Дебет-Кредит № 05 :: Списання палива в зимовий період

Дебет-Кредит № 05 (2.2.2009)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Визнання в податковому обліку витрат на пальне завжди було «болючим» питанням для більшості підприємств. Розглянемо, в яких розмірах і на підставі яких документів можна проводити таке списання.

Документальне підтвердження витрат палива

Візьмемо для прикладу підприємство - платника податку на прибуток на загальних підставах і платник ПДВ. І для початку визначимося з первинними документами, що підтверджують використання палива на підприємстві.

Документальним підтвердженням витрат палива для службових легкових і вантажних автомобілів є дорожні листи, які фіксують маршрут, пробіг автомобіля і витрата палива.

визначення термінів

Паливно-мастильні матеріали (ПММ) - це матеріали, призначені для транспортних засобів і сільськогосподарської техніки.

Лист УкрНІІстандартізаціі та інформатики від 21.01.2002 р №18 / 7-207

До категорії службових легкових автомобілів відносяться легкові автомобілі, які перебувають на балансі юридичних осіб усіх форм власності та використовуються для задоволення власних потреб, а також можуть надаватися замовнику на договірних умовах (з водієм).

Пункт 1.2 Інструкції №74

Подорожній лист - документ встановленого законодавством зразка для визначення та обліку роботи автомобільного транспортного засобу.

Пункт 1 Правил №363

Нормування витрат палива - це встановлення допустимої міри його споживання в певних умовах експлуатації автомобіля, для чого застосовуються базові лінійні норми, встановлені по моделях (модифікаціях) автомобілів, та система нормативів і коригуючих коефіцієнтів, що дозволяють враховувати виконувану транспортну роботу, кліматичні, дорожні та інші умови експлуатації.

Нормування витрати моторних масел і мастил здійснюється пропорційно витраті палива згідно з установленими нормами.

Загальні положення Норм №43

Інструкція №74 зобов'язує підприємства всіх форм власності та відомчого підпорядкування, які надають службові легкові автомобілі для транспортного обслуговування юридичних осіб на комерційній основі, використовують їх у службових поїздках для власних нужд або за замовленням яких здійснюється Перевезення пасажирів, застосовувати шляхові листи типової форми №3 ( п. 1.1 Інструкції №74). І такий шляховий лист є для перевізника підставою для обліку транспортної роботи та списання витраченого пального на загальний пробіг службових легкових автомобілів, а також для взаєморозрахунків між перевізником і замовником за надання транспортних послуг (п. 1.3 Інструкції №74). Бланки подорожніх листів не є бланками суворої звітності, виготовляються друкарським способом, зберігаються на складі підприємства і видаються особі, відповідальній за їх оформлення і видачу водіям, під розписку. Списуються використані бланки подорожніх листів щокварталу за актом, який затверджується керівником підприємства (п. 1.4 Інструкції №74).

Подорожній лист оформляється (як правило) тільки на один день і видається за умови здачі водієм подорожнього листа за попередній день. Видача реєструється у диспетчерському журналі. Застосування інших форм подорожніх листів для обліку роботи службового легкового автомобіля не допускається (п. 2.1 Інструкції №74).

Наказ №488, що затверджує форми первинного обліку для вантажних автомобілів, наказує обов'язковість їх застосування всіма суб'єктами господарської діяльності незалежно від форми власності (п. 2). Підпункт 11.3 Правил №363 вказує, що дорожній лист вантажного автомобіля - це той документ, без якого перевезення вантажів не допускається. З 22 травня 2006 року шляховий лист вантажного автомобіля типової форми №2-ТН (так само як і товарно-транспортна накладна типової форми №1-1) не є бланками суворої звітності (п. 11.2 виключений з Правил №363 наказом Мінтрансзв'язку від 22.05. 2006 р №493).

У шляховий лист і вантажного автомобіля (типова форма №2-ТН), і легкового службового автомобіля (типова форма №3) маршрут перевезень (або службове доручення) записується за всіма пунктами проходження автомобіля в розділ «Завдання водієві». Це один з основних реквізитів для «виправдання» віднесення витраченого палива до складу валових витрат (з урахуванням обмежень по пп. 5.4.10 Закону про прибуток) і одна з умов для включення суми ПДВ по придбаному палива в податковий кредит, як пов'язаних з господарською діяльністю підприємства.

Розділ «Рух пального» подорожнього листа заповнюється в повному обсязі по всіх реквізитами виходячи з фактичних витрат і показників спідометра.

списання ПММ

Якщо облік витрат ПММ здійснюється за даними подорожніх листів, то списання проводиться на підставі пробігу автомобіля відповідно до Норм №43, обов'язковими для застосування всіма видами автотранспортних машин (вантажних, легкових, автобусів).

Згідно з цим документом існують різні види норм витрати палива в залежності від умов експлуатації. Нормами №43 передбачено також система поправочних коефіцієнтів, які враховують дорожні, кліматичні та інші експлуатаційні фактори. Конкретні величини поправочних коефіцієнтів у регламентованих межах і термін їх дії затверджуються по підприємству наказом керівника.

Для автомобілів встановлені наступні види норм витрат палива (п. 1 Норм №43).

1. Базова лінійна норма на пробіг автомобіля (на 100 км), яка приведена в додатках А і Б до Норм №43 на всі типи автомобілів в розрізі моделей (модифікацій). Тимчасові лінійні норми витрати ПММ застосовуються для моделей і модифікацій автомобілів, що не мають істотних конструктивних відмінностей і не відрізняються від базової моделі спорядженою масою та габаритними розмірами. Ця норма встановлюється в тому ж розмірі, що і для базової моделі (пп. 2.1.1 Норм №43). Для нових моделей (модифікацій) автомобілів та автомобілів оригінальної конструкції, що не знайшли відображення в додатках А і Б до Норм №43, встановлюються тимчасові індивідуальні базові лінійні норми витрат палива, які розробляються структурним підрозділом головного інституту Міністерства транспорту України Держ-автотрансНІІпроектом - лабораторією дослідження використання палива та екології за заявками (за формою додатка Е до Норм №43) заводів-виготовлювачів або підприємств - власників таких автомобілів на до оворних умовах (пп. 2.1.5 Норм №43).

2. Норма на виконання транспортної роботи, що враховує додаткову витрату палива при русі автомобіля з вантажем (на 100 тонно-км).

3. Норма на поїздку з вантажем, що враховує додаткову витрату палива, пов'язаний з маневреністю і виконанням робіт з навантаження-розвантаження (на одну поїздку).

4. Норма на роботу незалежного обігрівача (на 1 годину роботи), наведена в додатку Г до Норм №43. Користуватися обігрівачем допускається при температурі навколишнього середовища від 0 до + 10 ° С - до 50% тривалості роботи автомобіля на лінії, при температурі нижче 0 ° С - від 50 до 100% тривалості роботи автомобіля. Витрати палива на роботу обігрівача враховуються в загальному нормативі витрат палива (п. 1.8 Норм №43);

5. Інші.

Облік дорожніх, кліматичних і експлуатаційних факторів проводиться за допомогою ряду поправочних коефіцієнтів, наведених у вигляді відсотків підвищення або зниження базового значення норми. Для коригування лінійних норм можуть застосовуватися всі наведені в п. 3 Норм №43 коректувальні коефіцієнти. Деякі з підвищувальних коефіцієнтів наведемо в таблиці 1.

Сумарний коригувальний коефіцієнт при застосуванні одночасно декількох поправочних коефіцієнтів дорівнює їх арифметичній сумі (п. 3.3 Норм №43).

Крім нормативних витрат палива, дозволяється його додаткове споживання в таких розмірах (п. 3.4 Норм №43):

1) на внутрішньогаражні роз'їзди і технологічні потреби (техогляди, регулювальні роботи, приробітку деталей двигуна після ремонту та ін.) - не більше 1% від загальної кількості палива, спожитого підприємством;

2) не більше 10 л рідкого палива на місяць на один газобалонних (газодизельний) автомобіль для його запуску в холодну пору року (при температурі зовнішнього повітря нижче 0 ° С);

3) при тривалих простоях автомобіля в зимову і холодну пору року з працюючим двигуном або перевезення спеціального вантажу, що вимагає постійного обігріву салону (кузова) автомобіля, - дозволяється додаткове використання палива з розрахунку: 1 година простою відповідає витраті палива за лінійною базовою нормою на 5 км пробігу автомобіля.

Розібравшись з теорією, переходимо до практики.

Віднесення витрат по ПММ на ВР безпосередньо залежить від продуманості внутрішньої розпорядчої документації підприємства. Якщо на підприємстві у виробничих цілях використовується автомашина, відповідальні особи повинні самостійно, керуючись межами, встановленими Нормами №43, розробити норми використання ПММ конкретно для кожного з перерахованих у таблиці 1 випадків (даний перелік не є вичерпним). При застосуванні підприємством підвищувальних коефіцієнтів при роботі в особливих умовах слід розробити маршрут руху з обов'язковим зазначенням тих ділянок, на яких необхідно застосовувати ті чи інші коефіцієнти. Також можна відкоригувати норми з урахуванням простою в пробках (наприклад обумовлюючи години «пік») і сезонних коливань споживання палива. Ще раз нагадуємо: коректувальні коефіцієнти також застосовуються тільки в межах, встановлених Нормами №43.

Таблиця 1

Підвищувальні коефіцієнти до лінійним нормам витрати ПММ

3.1.1 Робота в зимових умовах Встановлюється в залежності від фактичної температури повітря:
від 0 ° С до -10 ° С - до 5%;
від -10 ° С до -20 ° С - від 5% до 10%;
від -20 ° С і нижче - від 10% до 15% Застосовується з 1-го дня встановлення температури (або за рішенням керівника може переглядатися щодня), якщо на протязі не менше 3 днів перед цим на 8 годину ранку температура була в межах передбаченого діапазону * 3.1.3 при роботі зі складним дорожнім планом до 10% до планової витрати Застосовується при наявності в середньому на 100 км шляху не менше 501 повороту. Чи не застосовується при їзді по місту 3.1.4 Робота в умовах міста Залежно від чисельності населення:
з населенням до 0,5 млн чол. - 5%;
від 0,5 до 1 млн чол. - 10%;
більше 1 млн чол. - до 15% - 3.1.5 Робота в особливих умовах До 10% до планової витрати Робота, яка потребує частих зупинок (в середньому більше ніж одна зупинка на 1 км пробігу), технологічні зупинки, пов'язані з навантаженням-розвантаженням вантажів або посадкою-висадкою пасажирів , робота в напружених дорожніх умовах у центральній частині міста, поїздки на короткі відстані (до 5 км) з тривалим інтервалом між поїздками (одна година і більше) ** 3.1.6 При виконанні робіт, що вимагають знижених швидкостей (до 20 км / год) до 10% В задовільних дорожніх умовах (перевезе великогабаритних, вибухонебезпечних, скляних, крихких і т. д., а також при русі в заторах і в години «пік» в центральній частині міста *** 3.1.8 Робота в надважких дорожніх умовах в період сезонного бездоріжжя і снігових заметів До 35% до планової витрати **** - 3.1.9 При пробігу новими (або вийшли з капремонту) автомобілями першої тисячі кілометрів до 10% к планової витрати - 3.1.10 Для автомобілів, що експлуатуються більше 8 років до 5% до планової витрати - 3.1. 13 При використанні системи обігріву повітря в салоні автомобіля Від 5 до 10% до планової витрати - * За даними територіального підрозділу госметеослужби або за результатами власних вимірювань, належним чином задокументованих.

** Даний коефіцієнт застосовується тільки на ту частину маршруту, яка пов'язана з такими умовами, що має бути відповідним чином задокументовано (розпорядженнями і записами відповідальних осіб у дорожніх листах).

*** Даний коефіцієнт застосовується тільки на ту частину маршруту, яка пов'язана з такими умовами, що має бути відповідним чином задокументовано (розпорядженнями і записами відповідальних осіб у дорожній листах).

**** Застосовувати одночасно коефіцієнти, встановлені пп. 3.1.6 і 3.1.8 Норм №43, забороняється.

Керівник потім затверджує норми витрати палива і коректувальні коефіцієнти для службових легкових і вантажних автомобілів наказом по підприємству (див. Зразок).

зразок

Наказ

(Дата складання)

На підставі Наказу Мінтрансу від 10.02.98 р №43 «Про затвердження Норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті» наказую:

1. Затвердити норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобілі (марка, рік випуску, держномер) у кількості ХХ л / км відповідно до розрахунків, наданих транспортної та економічної службою підприємства в особі (посада, ПІБ) з урахуванням певних умов роботи (перераховуються умови роботи , що вимагають підвищують (або знижувальних) коефіцієнтів. Якщо перевезення вантажів здійснюється на конкретні об'єкти (в будівництві) або за конкретними маршрутами, то слід і затвердити окремим наказом маршрутні листи).

2. Списання палива виробляти в межах встановлених п. 1 даного наказу на підставі подорожніх листів згідно пробігу автомобіля. Відповідальним за оформлення та реєстрацію подорожніх листів призначити (посада, ПІБ).

3. Наднормативне споживання палива списувати за рахунок винної особи (за рахунок чистого прибутку підприємства).

4. Затвердити період переходу на зимовий час (термін) і проводити розрахунок норми витрати палива з урахуванням сезонних поправочних коефіцієнтів.

директор

Додатки: розрахунки, що стосуються базової норми розрахунку палива на конкретні автомобілі (або тимчасові норми), а також всіх коригуючих коефіцієнтів, що застосовуються на підприємстві.

Податковий облік списання палива

Витрати на придбання ПММ для їх подальшого використання в госпдіяльності підприємства 1 включаються до складу валових витрат на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток як витрати, пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва. Що стосується інших підприємств, то винятки передбачені для списання ПММ для легкових автомобілів. Так, підприємства мають право включити до валових витрат лише 50% витрат на придбання ПММ, що використовуються для легкових службових автомобілів відповідно до абз.5 пп. 5.4.10 Закону про прибуток. І звільняються в цьому випадку від обов'язків доведення зв'язку таких витрат з їх господарською діяльністю.

1 Для вантажного автотранспорту і для підприємств, основна діяльність яких пов'язана з наданням послуг транспортного або туристичного обслуговування або використовуваних в якості спортивного спорядження спортивних організацій.

За пп. 7.4.1 Закону про ПДВ підприємство має право включати до бази оподаткування для визначення податкового кредиту всі витрати з придбання ПММ як пов'язані з госпдіяльністю за умови використання автомобілів в оподатковуваних ПДВ операціях і в межах господарської діяльності. Про що нагадує і Держкомпідприємництва (лист від 31.01.2006 р №631): «Для отримання права на податковий кредит у разі використання палива при здійсненні господарської діяльності необхідно мати податкові накладні та документи, що підтверджують, скільки пального та при яких перевезеннях було використано. Такими документами є:

- наказ про використання автомобіля в господарській діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, де бажано вказати марку автомобіля, номерний знак і спосіб його використання в господарській діяльності;

- дорожні листи, в яких вказані маршрути прямування, пробіг автомобіля і кількість витраченого пального ».

Про те, що товарно-транспортна накладна і шляховий лист є основними документами, що підтверджують факт понесення витрат, пов'язаних із здійсненням перевезень, говорять і Правила №363.

Приклад 1 На балансі підприємства числиться службовий легковий автомобіль ВАЗ-2109-20, який використовується для адміністративних цілей і знаходиться в експлуатації 9 років. Наказом по підприємству встановлено добові норми витрат палива і мастильних матеріалів, розраховані за базовими лінійними нормами, затвердженими Нормами №43 (таблиця А1), для ВАЗ-2109-20. Витрата палива дорівнює 8,0 л / 100 км. Витрата мастильних масел здійснюється пропорційно витраті палива і встановлений (відповідно до норм додатка В Норм №43) на рівні 0,6 л на 100 л витрати палива, збільшеного на 20% (як що знаходиться в експлуатації більше 8 років на підставі п. 1.10 Норм №43). Автомобіль за місяць пройшов 1800 км, що підтверджено дорожніми листами.

Розрахуємо нормативний витрати паливо за місяць в зимовий період з урахуванням поправочних коефіцієнтів. Автомобіль ВАЗ-2109-20 знаходиться в ЕКСПЛУАТАЦІЇ более 8 років, отже, Нормативні витрати паливо збільшується на 5% (розмір норми обумовлення наказом по Підприємству). Автомобіль працює в місті з населенням понад 1 млн осіб (ще плюс 15%), виключно в напружених дорожніх умовах у центральній частині міста (ще плюс 10%, що знову ж обумовлено в наказі по підприємству, належним чином задокументовано і відображено в дорожніх листах) .

Нормативні витрати палива для легкового автомобіля дорівнює (п. 4.1 Норм №43):

Qн = 0,01 х Hs х S х (1 + 0,01 х KΕ),

де:

Qн - нормативні витрати палива, л (м3);

Hs - базова лінійна норма витрати палива, л / 100 км (м3 / 100 км);

S - пробіг автомобіля, км;

KΕ - сумарний коригуючий коефіцієнт,%.

У нашому випадку:

Hs = 8,0 л / 100 км;

S = 1800 км;

KΕ = 5 + 15 + 10 - арифметична сума всіх використовуваних на підприємстві поправочних коефіцієнтів (в межах, встановлених Нормами №43, в розмірах, обумовлених наказом по підприємству).

отже,

Qн = 0,01 х 8,0 х 1800 х [1 + 0,01 · х (5 + 15 + 10)] = 187,20 л.

Нормативні витрати мастильних матеріалів дорівнює: 1,35 л [(0,6 х 187,20: 100) х 1,2].

Кількісно-сумовий облік ПММ на підприємстві ведеться з використанням особових карток, відкритих на кожного водія. Форма картки затверджена наказом керівника. Набуває паливо водій легкового службового автомобіля ВАЗ-2109-20, який протягом місяця отримав з каси підприємства для придбання бензину готівкові кошти сукупно в розмірі 1440 грн (за якими на наступний день після отримання відзвітував, представивши в бухгалтерію підприємства разом з авансовими звітами чеки АЗС сукупно на 200 л бензину на загальну суму 1440 грн з урахуванням ПДВ). На підставі чеків бухгалтерія підприємства оприбуткувала бензин і зробила відповідні записи в особовій картці водія (див. Таблицю 2).

Таблиця 2

Бухгалтерський і податковий облік

№
п / пЗміст господарської операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ

1. Видано водієві під звіт грошові кошти з каси підприємства 372 301 1440,00 - - 2. Оприбутковано паливо, придбане п / о особою ( без ПДВ) 200,0 л х 6,00 грн / л 203 372 1200,00 - 600,00 * 3. Відображено ПК з придбаного бензину на підставі касових чеків АЗС 641 372 240,00 - - 4. Списано бензин на підставі подорожніх аркушів 187,20 х 6,00 92 203 1123,20 - - * включається до складу валових витрат 50% вартості оприбуткованих ПММ на підставі пп. 5.4.10 Закону про прибуток.

нормативна база

• Норми №43 - Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті. Наказ Мінтрансу від 10.02.98 р №43.
• Інструкція №281 - Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджена наказом Мінпаливенерго, Мінекономіки, Мінтрансзв'язку, Держспоживстандарту від 20.05.2008 р №281 / 171/578/155.
• Інструкція №74 - Інструкція про порядок застосування подорожнього листа службового автомобіля та обліку транспортної роботи, затверджена наказом Держкомстату від 17.02.98 р №74.
• Наказ №488 - Наказ Мінтрансу та Мінстату від 29.12.95 р №488 / 346 «Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля».
• Правила №363 - Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні. Наказ Мінтрансу від 14.10.97 р №363.
• Положення №102 - Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх засобів автомобільного транспорту, затверджене наказом Мінтрансу від 30.03.98 р №102.
• Інструкція №81 - Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і в організаціях України, затверджена наказом Держкомнафтогазу, Мінекономіки, Мінтрансу, Держстандарту, Держкомстату від 02.04.98 р №81 / 38/101 / 235/122 (втратила чинність з 13.09.2008 р).

Марина Тарасова, «Дебет-Кредит»

Порушення правил здійснення госпдіяльності щодо розрахунків у сфері ЗЕД є триваючим
Судова практика :: Бухгалтерський облік
Постанова ВСУ від 25.03.2008 р по справі №08 / 41
Позиція платника податків. Застосування пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД неправомірне, так як на момент винесення СДПІ спірного рішення закінчився передбачений статтею 250 ГК України річний .....

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З качана 2015 року сума податку на прибуток візначається на підставі Даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з ЦІМ податківці получил право перевіряті
правільність ведення бухобліку, правільність и повнотіла визначення доходів,
витрат и фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
Основний засіб - фізособі. Альо в зв'язку з нею у бухгалтерів вінікає
безліч вопросам, особливо в Світлі Постійно мінлівого законодавства.
ВІДПОВІДІ на много з таких в ...