Дебет-Кредит № 43 :: Переробка давальницької сировини

Дебет-Кредит № 43 (26.10.2009)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Зміст операцій з так званою давальницькою сировиною полягає в тому, що підприємство, метою якого є придбання певного виду продукції, закуповує сировину для її виготовлення і доручає організації, що виробляє відповідну продукцію, виготовити певний обсяг цієї продукції з переданого сировини. Такі операції поширені не тільки серед виробничих підприємств, але і будівельних, торгових організацій, організацій, що працюють в сфері надання послуг, у сільгоспвиробників. Поширені вони і в сфері ВЕД.1 Розглянемо суть давальницьких операцій, їх облік та оподаткування.

суть переробки

Особливість таких операцій полягає в тому, що сторона, яка передає зберігає за собою право власності на вихідна сировина (матеріали), передане в переробку, і на готову продукцію, отриману в результаті переробки, а переробник тільки надає необхідні послуги з переробки сировини в момент передачі готової продукції замовнику. Операції з сировиною (матеріалами або товарами), яке підприємство передає сторонній організації для переробки, обробки або доопрацювання, відносяться за своєю суттю до підрядних робіт. Регламентуються вони главою 61 ЦКУ «Підряд». Відповідно до ст. 837 ЦКУ:

1) за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник - прийняти та оплатити виконану роботу;

2) договір підряду може укладатися на виготовлення, обробку, переробку, ремонт речі або на виконання іншої роботи з переданням її результату замовникові.

1 Про операції з давальницькою сировиною в ЗЕД см. «Дебет-Кредит» № 38/2009 , № 39/2009 .

А ст. 840 ЦКУ передбачає можливість виконання роботи з матеріалу замовника. Причому підрядник відповідає за неправильне використання цього матеріалу і зобов'язаний надати замовнику звіт про використання матеріалу та повернути його залишок. У договорі підряду встановлюються «норми витрат матеріалу, строки повернення його залишку та основних відходів, а також відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків». Підрядник зобов'язаний вжити заходів щодо збереження майна, переданого йому замовником, та відповідає за втрату або пошкодження цього майна (ст. 841 ЦКУ). Процес переробки відбувається в такій послідовності (див. Схему 1):

схема 1

Схема переробки з використанням матеріалів замовника

1) замовник передає переробнику власні матеріали (сировину, товари) для переробки, а переробник приймає їх. Замовник залишається власником сировини, переданого підрядчику в переробку, і готової продукції, отриманої від виконавця в результаті переробки;

2) підрядник виконує роботи, передбачені договором на переробку, здає їх замовнику за актом виконаних робіт в порядку, передбаченому договором. Замовник зобов'язаний прийняти роботу, виконану підрядником відповідно до договору, оглянути її і в разі виявлення допущених у роботі відступів від умов договору або інших недоліків негайно заявити про них підрядникові (ст. 853 ЦКУ);

3) підрядник повертає замовнику готову продукцію, виготовлену в результаті переробки за договором, власником якої є замовник;

4) замовник оплачує виконані за договором роботи з переробки в порядку, передбаченому в договорі.

Виконана робота має відповідати якості, визначеній у договорі підряду, або зазвичай висунутим вимогам на момент передання її замовникові (ст. 857 ЦКУ).

У договорі визначається ціна роботи або способи її визначення (ст. 843 ЦКУ). Але якщо договором вони не визначені, «ціна встановлюється за рішенням суду на основі цін, які звичайно застосовуються за аналогічні роботи з урахуванням необхідних витрат, визначених сторонами». Ціна роботи повинна включати відшкодування витрат підрядника та плату за виконану ним роботу. У договорі на переробку встановлюються також терміни виконання робіт або їх окремих етапів (ст. 846 ЦКУ) 1, вказується вартість давальницької сировини (далі - ДС). Відповідно до ст. 844 ЦКУ, ціна договору підряду може бути також визначена в кошторисі, яка складається підрядником і вступає в силу і стає частиною договору підряду з моменту підтвердження її заказчіком2.

Для реалізації договору переробки сировини слід оформити такі документи:

1) договір на переробку (договір підряду);

2) акт прийому-передачі сировини в переробку;

3) звіт переробника про використання сировини, складається в натуральних одиницях і містить дані про:

- кількості отриманого на переробку сировини;

- кількості та асортименті отриманої в результаті переробки продукції;

- кількості невикористаного сировини;

- кількості відходів, в т. Ч. Зворотних;

4) акт прийому-передачі виконаних робіт (містить вартісну оцінку витрат на виробництво за кожним видом отриманої продукції);

5) акт прийому-передачі готової продукції з переробки.

При цьому підрядник відповідає за неправильне використання цього матеріалу і надає замовнику звіт про використання матеріалу та повертає його остаток3. Підрядник зобов'язаний (ст. 841 ЦКУ) вживати всіх заходів щодо збереження майна, переданого йому замовником, та відповідає за втрату або пошкодження цього майна.

Бухгалтерський облік

У замовника (давальця)

На субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку» обліковуються матеріали, які передані в переробку на сторону та в подальшому включаються до складу собівартості отриманих з них виробів. Передача ДС на переробку підряднику оформляється актом форми № М-15 або М-15а4, який підписують обидві сторони. Витрати на переробку матеріалів, які оплачуються стороннім організаціям, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, отриманих з переробки. Аналітичний облік матеріалів, переданих в переробку, ведеться в розрізі, що забезпечує інформацію про підприємства-переробники і контроль за операціями з переробки і відповідними витратами.

1 Якщо в договорі не встановлено строків виконання роботи, підрядник зобов'язаний виконати роботу, а замовник має право вимагати її виконання у розумні строки, відповідно до суті зобов'язання, характером і обсягами роботи і звичаями ділового обороту.

2 Кошторис на виконання робіт може бути зразковою або твердої. Кошторис є твердим, якщо інше не встановлено договором. Зміни до твердого кошторису можуть вноситися лише за погодженням сторін. У разі перевищення твердого кошторису усі пов'язані з цим витрати несе підрядник, якщо інше не встановлено законом. Якщо виникла необхідність проведення додаткових робіт і у зв'язку з цим істотного перевищення визначеного приблизного кошторису, підрядник зобов'язаний вчасно попередити про це замовника. Замовник, який не погодився на перевищення кошторису, має право відмовитися від договору підряду. У цьому випадку підрядник може вимагати від замовника оплати виконаної частини роботи.

3 Договором встановлюються норми витрат матеріалів, строки повернення їх залишків та основних відходів, а також відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків.

4 Ця форма призначена для передачі обладнання під монтаж. Іноді складається накладна або акт довільної форми, в якому зазначаються всі необхідні реквізити з урахуванням особливості операції з переробки ДС.

Особливу увагу слід приділити визначенню собівартості готової продукції по кожному окремому її віду1. Передача матеріалів у переробку відображається тільки на субрахунках рахунку 20 (рахунок 206 «Матеріали, передані в переробку»). А вартість використаних переробником матеріалів (відповідно до його звітом) і вартість послуг з переробки враховуються на рахунках 23 «Виробництво». Потім відповідно до звіту вартість використаної сировини списується з дебету рахунку 206 в дебет рахунку 23. І тільки після цього формується собівартість готової продукції, яка з дебету 23 списується в дебет рахунку 26.

У підрядника (переробника)

Відповідно до Інструкції №2912, облік надходження сировини від замовника, прийнятого для переробки (давальницька сировина) і не оплачуваної їм, а також його вибуття (в т. Ч. В іншому матеріальному вигляді) ведеться на позабалансовому субрахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки ». Аналітичний облік ДС ведеться за замовниками, видами сировини й матеріалів та за місцями їх зберігання чи переробки. Облік витрат з переробки або доопрацювання ДС здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості ДС замовника). Витрачання ДС оформляється Актом про витрату давальницьких матеріалів (форма №М-23) 3. Після виконання підрядником робіт, передбачених договором, підрядник передає готову продукцію Давальці, представляє йому звіт про витрату сировини і акт прийому-передачі виконаних робіт.

1 Підрядник повинен надати замовнику детальну інформацію про витрати на переробку за видами готової продукції. Як правило, це калькуляція на одиницю продукції. В іншому випадку замовник не зможе достовірно визначити собівартість отриманої з переробки готової продукції.

2 Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р №291.

3 Затверджено наказом Мінстату від 21.06.96 р №193.

Бухгалтерський облік операцій з переробки давальницької сировини показаний в таблиці 1.

Таблиця 1

Бухгалтерський облік давальницької сировини

№ п / пНазва операціїУ переробникаУ замовникаД-тК-тД-тК-т

1. Передача давальницької сировини для переробки 022 * - 206 20, 28 2. Надання послуг з переробки сировини 361 703 23 ** 631 ПДВ з послуг переробки 703 641 644 631 3. Передача готової продукції з переробки - 022 23
26 206
23 4. Оплата за послуги переробки 311 361 631 311 * Облік ведеться за вартістю переданих матеріалів.
** На цьому рахунку «збираються» всі витрати на виготовлення і переробку.

Податковий облік

Податок на прибуток

У замовника. Підкреслимо, що у замовника відпустку матеріалів виконавцю для переробки НЕ буде реалізацією, оскільки в даному випадку немає переходу права власності, а відповідно немає і податкових наслідків такої передачі матеріалів - т. Е. Відсутні валові доходи (які визначаються згідно з п. 4.1 Закону про прибуток) .

У переробника. Отримання ДС від замовника не збільшує валові витрати у переробника - п. 5.1 Закону про прибуток не діє. Після підписання акту виконаних робіт з переробки у виконавця (переробника) виникають валові доходи згідно з пп. 4.1.1 Закону про прибуток, а у замовника - валові витрати згідно з пп. 5.2.1 цього Закону. Але тут слід врахувати правило «першої події» відповідно до Закону про прибуток: п. 11.2 - щодо ВР, п. 11.3 - щодо ВД. При цьому підрядник (переробник) не може використовувати ДС у власних виробничих потребах, в іншому випадку це підпаде під відносини позики, і у нього виникнуть ВД на суму використаного у власних цілях сировини.

Податок на додану вартість

При передачі ДС від замовника виконавцю не відбувається переходу права власності, тому така передача не є об'єктом оподаткування ПДВ, який визначається пп. 3.1.1 Закону про ПДВ. Не належать до поставки операції з передачі товарів в межах договорів схову (відповідального зберігання), довірчого управління, оперативної оренди (лізингу), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу права власності (користування або розпорядження) на такі товари іншій особі (п. 1.4. Закону про ПДВ). А ось що стосується робіт по переробці ДС, то виконавець відповідно до згаданої норми Закону про ПДВ нараховує податкові зобов'язання з ПДВ на обсяг виконаних робіт і виписує податкову накладну, а замовник датою отримання податкової накладної має право включити суму ПДВ до податкового кредиту.

Приклад Фірма «Сучасні дорожні технології», що встановлює дорожні огорожі, оплатила і придбала комплект дорожнього огородження вартістю 60000 грн (в т. Ч. ПДВ - 10000 грн) і передала його фірмі «НДТ» для оцинковки. Підрядник виконав роботи на суму 12000 грн (у т. Ч. ПДВ - 2000 грн), а замовник прийняв ці роботи і отримав від підрядника оцинковане огородження. Розрахунки між підприємствами здійснено повністю. Бухгалтерський і податковий облік показано у таблиці 2.

Таблиця 2

Бухгалтерський і податковий облік оцинковки дорожнього огородження (за умовами прикладу)

1. Оплата постачальнику за дорожню огорожу 631
641 / ПДВ 311
644 60000,00
10000,00 п. 5.9 Закону про прибуток
- 50000,00
- 2. Оприбуткування комплекту дорожнього огородження 205
644 631
631 50000,00
10000,00 -
- -
- 3. Передача дорожнього огородження для оцинковки (передача ДС на переробку) 206 205 50000,00 - - 4. Отримання послуг з оцинкування за актом наданих послуг 23
644 631
631 10000,00
2000,00 - 10000,00 *
- 5. Відображено ПК з ПДВ (при отриманні податкової накладної) 641 / ПДВ 644 2000,00 - - 6. Оплата переробнику за оцинкування 631 311 12000,00 - - 7. Отримання оцинкованого огородження з оцинковки (оприбуткування готової продукції з переробки) 23
26 206
23 50000,00
60000,00 - - Фірма «НДТ» 1. Отримання дорожнього огородження для оцинковки від фірми «Сучасні дорожні технології» 022 - 50000,00 - - 2. Надання послуг з оцинкування за актом наданих послуг 361 703 12000,00 10000,00 - 3 . Відображено ПЗ з ПДВ 703 641 / ПДВ 2000,00 - - 4. Передача дорожнього огородження з оцинковки фірмі «Сучасні дорожні технології» - 022 50000,00 - - 5. Отримання оплати за оцинкування 311 361 12000,00 - - * Вартість послуг з оцинкування не підлягає перерахунку відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток.

Підрядні роботи з матеріалів замовника

Поспіль в будівництві

Яскравим прикладом підряду в будівництві є виконання будівельних робіт підрядною (субпідрядної) організацією з матеріалів замовника. У цьому випадку замовник:

1) набуває необхідні для роботи будівельні матеріали - Д-т 205 «Будівельні матеріали»;

2) передає їх підряднику для виконання робіт за актом - Д-т 206 К-т 205;

3) після приймання робіт у підрядника і підписання акту виконаних робіт списує використані підрядником (згідно ресурсної відомості або згідно КБ-2 та КБ-3) матеріали на собівартість будівництва - Д-т 23 К-т 206;

4) отримує у підрядника залишок невикористаних матеріалів - Д-т 205 К-т 206.

Виконання робіт підрядником з ДС входить до вартості об'єкта будівництва, визначену кошторисом. Як правило, генподрядчік1 укладає з підрядною (субпідрядної) будівельною організацією договір на виконання певного виду робіт з власних матеріалів.

1 У деяких випадках замовником може виступати будівельна організація. У цьому випадку функції замовника і генпідрядника збігаються в одній особі.

Послуги фасовки (затарювання)

Отриманий від постачальників товар найчастіше необхідно розфасувати. Тому торгові підприємства вдаються до послуг сторонніх організацій, які мають необхідні виробничі можливості для цього, і доручають їм фасовку і упаковку товару. У замовників облік передачі здійснюється в наступному порядку:

1) придбання товарів - Д-т 281 «Товари на складі»;

2) передача товарів на фасовку - Д-т 206 К-т 281;

3) розфасовка товару, виконана стороннім виконавцем, - Д-т 93 К-т 631;

4) отримання розфасованого товару від виконавця - Д-т 281 К-т 206;

5) передача цього товару в торговий зал для продажу - Д-т 282 К-т 281.

Ще один прикладом фасування - затарювання власної продукції, яку виробник доручає спеціалізованому підприємству, фасующему отримане ДС (товари або продукцію) в відповідну тару. Замовник оприбутковує тару на рахунку 115 «Інвентарна тара» або 284 «Тара під товарами».

Наталія Куцміда, «Дебет-Кредит»

Що нового
Життя :: Бухгалтерський облік
Адміністрування податків буде поліпшуватися, але платникам податків легше не стане
Увага! «Спрощенці» можуть не доплачувати страхові внески до ПФУ
Фізособи повинні заплатити ПДФО з позитивного значення фінрезультату операцій з інвестиційними активам ...

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...