Списання матеріалів покрокова інструкція для бухгалтерського обліку

1. Зміст статті:
2. 1. Бухгалтерські проводки по списанню матеріалів
3. 2. Оформлення списання матеріалів
4. 3. Списання матеріалів покрокова інструкція, якщо витрачається не всі
5. 4. Приклад акту на списання
6. 5. Норми списання матеріалів у виробництво
7. 6. Методи списання матеріалів у виробництво
8. 7. Варіант №1 - середня собівартість
9. 8. Варіант №2 - метод ФІФО
10. 9. Варіант №3 - за вартістю кожної одиниці

Будь-яка організація набуває матеріали для діяльності фірми не заради їх самих. І куплені цінності не будуть мертвим вантажем лежати на складі, щоб на них милувався директор. Вони призначені для використання у виробництві, при продажу або для управлінських потреб. Тому придбані матеріали в подальшому витрачаються у виробництві.

Однак на складі за них відповідає комірник або начальник складу, і враховуються матеріали на рахунку 10. Коли матеріали зі складу підуть, то ситуація зміниться: зміниться рахунок і відповідальна особа. У цій статті ми розберемо списання матеріалів покрокова інструкція по цій процедурі для вас.

Зміст статті:

1. Бухгалтерські проводки по списанню матеріалів

2. Оформлення списання матеріалів

3. Списання матеріалів - покрокова інструкція, якщо витрачається не всі

4. Норми списання матеріалів у виробництво

5. Приклад акту на списання

6. Методи списання матеріалів у виробництво

7. Варіант №1 - середня собівартість

8. Варіант №2 - метод ФІФО

9. Варіант №3 - за вартістю кожної одиниці

Отже, йдемо по порядку. Якщо у вас немає часу читати довгу статтю, подивіться коротке відео нижче, з якого ви дізнаєтеся все найважливіше по темі статті.

(Якщо відео видно нечітко, внизу відео є шестерня, натисніть її і виберіть Якість 720р)

Більш детально, ніж в відео, розберемо списання матеріалів далі в статті.

1. Бухгалтерські проводки по списанню матеріалів

Отже, почнемо з того, що визначимо, куди можуть бути спрямовані придбані матеріали. Треба відзначити, що матеріали воістину всюдисущі і способи, що називається «заткнути дірку» в будь-якому проблемному місці організації:

• - служити основою для виробництва продукції
• - бути допоміжним витратним матеріалом в процесі виробництва
• - виконувати функцію упаковки готової продукції
• - використовуватися для потреб адміністрації в управлінському процесі
• - допомагати в ліквідації виведених з експлуатації основних засобів
• - використовуватися для будівництва нових основних засобів і т.д.

І від того, на що матеріали відпускаються зі складу, залежать бухгалтерські проводки по списанню матеріалів:

Дебет 20 «Основне виробництво» - Кредит 10 - відпущено сировину для виробництва продукції

Дебет 23 «Допоміжне виробництво» - Кредит 10 - відпущені матеріали в ремонтний цех

Дебет 25 «Загальновиробничі витрати» - Кредит 10 - відпущені ганчірки і рукавички прибиральниці, яка обслуговує цех

Дебет 26 «Загальногосподарські витрати» - Кредит 10 - видана бухгалтеру папір для офісної техніки

Дебет 44 «Витрати на продаж» - Кредит 10 - видана тара для упаковки готової продукції

Дебет 91-2 «Інші витрати» - Кредит 10 - відпущені матеріали для ліквідації основного засобу

Також можлива ситуація, коли виявляється, що матеріали, які значаться в обліку, насправді відсутні. Тобто має місце недостача. Для такого випадку теж є бухгалтерська проводка:

Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - Кредит 10 - списані відсутні матеріали

2. Оформлення списання матеріалів

Будь-яка господарська операція супроводжується складанням первинного облікового документа, не виняток і списання матеріалів. Покрокова інструкція наступним пунктом містить вивчення первинних документів, які супроводжують процес списання.

В даний час будь-яка комерційна організація має право самостійно визначити набір документів, які будуть використовуватися для оформлення списання матеріалів, тому оформлення списання матеріалів може відрізнятися від організації до організації.

Головне, щоб використовувані документи були затверджені в складі облікової політики та містили все обов'язкові реквізити, передбачені ст.9 закону №402-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Типові форми, які можуть використовуватися при списанні матеріалів (затверджені Постановою Держкомстату від 30.10.1997г. № 71а):

• - вимога-накладна (форма №М-11) застосовується, якщо в організації немає лімітів на отримання матеріалів
• - лімітно-забірна карта (форма №М-8) застосовується, якщо в організації встановлені ліміти на списання матеріалів
• - накладна на відпуск матеріалів на сторону (форма №М-15) застосовується в інший відокремлений підрозділ організації.

Ці форми організація може доопрацювати - прибрати непотрібні реквізити і додати реквізити, які організації необхідні.

Вимога-накладна підходить для обліку руху матеріальних цінностей всередині організації, між матеріально-відповідальними особами або структурними підрозділами.

Накладну в двох примірниках складає матеріально відповідальна особа структурного підрозділу, що здає матеріальні цінності. Один примірник служить здає підрозділу підставою для списання цінностей, а другий - що приймає - для оприбуткування цінностей.

3. Списання матеріалів покрокова інструкція, якщо витрачається не всі

Зазвичай при оформленні цих документів передбачається, що відпущені матеріали відразу були використані за призначенням, а значить, супроводжуються проводками, які ми розглянули вище - по кредиту 10 рахунку і дебету 20, 25, 26 і т.д.

Але так трапляється не завжди, особливо на великому виробництві. Передані на робочу ділянку або в цех матеріали можуть не відразу використовуватися у виробництві. Фактично вони просто «переїжджають» з одного місця зберігання на інше. До того ж не завжди при відпуску матеріалів буває відомо, для виробництва якого саме виду продукції вони призначені.

Тому ті матеріали, які зі складу відпущено, але не витрачені, не повинні враховуватися як витрати поточного місяця, ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку з податку на прибуток. Що ж робити в такому випадку, як проводиться списання матеріалів покрокова інструкція далі.

У таких ситуаціях відпустку матеріалів зі складу в виробничий підрозділ повинен відображатися як внутрішнє переміщення, з використанням окремого субрахунку до рахунку 10, наприклад «Матеріали в цеху». І в кінці місяця складається ще один документ - акт витрати матеріалів, де вже буде видно напрямок витрачання матеріалів. І в цей момент буде проведено списання матеріалів.

Таке відстеження витрачання матеріалів дозволить домогтися більшої достовірності в бухгалтерському обліку і правильно розрахувати податок на прибуток.

Зверніть увагу, це відноситься не тільки до матеріалів, які йдуть у виробництво, а й будь-якого майна, в тому числі канцтоварам, використовуваним для адміністративних потреб. Матеріали повинні видаватися «про запас». Вони повинні відразу використовуватися. Тому разова операція зі списання 10 калькуляторів на бухгалтерію з 2 чоловік при перевірці напевно викличе питання - з якою метою вони потрібні були в такій кількості.

4. Приклад акту на списання

Тому:

1. - або ви видаєте і відразу списуєте тільки те, що фактично витрачається (при цьому вимоги накладної цілком достатньо)
2. - або ви складаєте акт на списання матеріалів (вимогою-накладною передаєте, а потім поступово актами на списання списуєте).

Якщо ви використовуєте акти на списання, не забудьте їх форму також затвердити у складі облікової політики.

В акті зазвичай вказуються найменування, при необхідності - номенклатурний номер, кількість, облікова ціна і сума по кожному найменуванню, номер (шифр) і (або) найменування замовлення (вироби, продукції), для виготовлення якого вони витрачені, або номер (шифр) і (або) найменування витрат, кількість і сума за нормами витрат, кількість і сума витрат понад норми і їх причини.

Приклад, як може виглядати такий акт - на зображенні нижче. Повторю, це тільки приклад, вид акта дуже сильно залежатиме від специфіки роботи підприємства. Тут за основу я взяла форму акта, який застосовується в бюджетних установах.

5. Норми списання матеріалів у виробництво

Законодавство по бухгалтерському обліку не встановлює норм, відповідно до яких матеріали повинні списуватися у виробництво. Але в п.92 Методичних вказівок з бухобліку МПЗ (наказ Мінфіну від 28.12.2001г. № 119н) говориться, що матеріали відпускаються у виробництво згідно з установленими нормами та обсягом виробничої програми. Тобто кількість списаних матеріалів не повинно бути безконтрольним і норми списання матеріалів у виробництво повинні бути затверджені.

До того ж для податкового обліку не зайве буде згадати ст.252 НК: витрати економічно обгрунтовані і документально підтверджені.

Норми витрачання матеріалів (ліміти) організація встановлює самостійно. Вони можуть бути закріплені в кошторисах, технологічних картах і ін. Аналогічних внутрішніх документах. Документи такого роду розробляє не бухгалтер, по підрозділ, який контролює технологічний процес (технологи), а потім вони затверджуються керівником.

Матеріали списуються на виробництво відповідно до затверджених норм. Можна списувати матеріали і понад норми, але в кожному такому випадку потрібно пояснити причину наднормативного списання. Наприклад, виправлення браку або технологічні втрати.

Відпуск матеріалів понад ліміт здійснюється тільки з дозволу керівника або уповноважених ним осіб. На первинному обліковому документі - вимозі-накладній, акті - повинна бути позначка про наднормативний списання та його причини. В іншому випадку списання неправомірно, веде до спотворення собівартості і бухгалтерської та податкової звітності.

На тему витрат у вигляді технологічних втрат можна почитати: Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 04.02.2011г. №А63-3976 / 2010, листи Мінфіну Росії від 05.07.2013г. №03-03-05 / 26008, від 31.01.2011г. №03-03-06 / 1/39, від 01.10.2009р. №03-03-06 / 1/634.

6. Методи списання матеріалів у виробництво

Отже, тепер ми знаємо, які документи нам будуть потрібні для списання матеріалів, а також знаємо рахунки, в дебет яких вони відносяться. За документами знаємо, в якій кількості матеріали списані. Тепер справа за малим - визначити вартість їх списання. Як же нам визначити, скільки коштували відпущені матеріали, і на яку суму буде проводка зі списання? Давайте подивимося простий приклад, на основі якого вивчимо методи списання матеріалів у виробництво.

приклад

ТОВ «Ласунка» випускає шоколадні цукерки. Для їх упаковки купуються картонні коробки. Нехай придбано 100 таких коробок за ціною 10 руб. за штуку. Пакувальник приходить за коробками на склад і просить комірника відпустити йому 70 штук коробок.

Поки у нас не виникає питання, скільки коштує кожна коробка. Пакувальник отримує 60 коробок по 10 руб., Разом на 600 руб.

Нехай ще придбані коробки в кількості 80 штук, але за ціною вже 12 руб. за штуку. Такі ж самі коробки. Звичайно, комірник не зберігає старі і нові коробки окремо, вони все зберігаються разом. Пакувальник знову прийшов і хоче отримати ще коробки - 70 штук. Питання - за якою ціною будуть оцінюватися коробки, відпущені вдруге. На кожній коробці не написано, скільки коштувала саме вона - 10 або 12 руб.

На це запитання можна дати різні відповіді - в залежності від того, який метод списання матеріалів у виробництво затверджений в обліковій політиці ТОВ «Ласунка».

7. Варіант №1 - середня собівартість

Після того, як пакувальник пішов зі складу з коробками перший раз, на ньому залишилося 40 коробок по 10 руб. - це буде, як кажуть, перша партія. Придбано ще 80 коробок по 12 руб. - це вже друга партія.

Вважаємо підсумки: у нас тепер 120 коробок на загальну суму: 40 * 10 + 80 * 12 = 1360 руб. Скільки в середньому коштує коробка, порахуємо:

1360 руб. / 120 коробок = 11,33 руб.

Тому, коли пакувальник приходить вдруге за коробками, ми йому видамо 70 коробок по 11,33 руб., Тобто

70 * 11,33 = 793,10 руб.

І на складі у нас залишиться 50 коробок на суму 566,90 руб.

Цей спосіб називається по середньої собівартості (ми ж знайшли середню вартість однієї коробки). При подальшому надходженні нових партій коробок ми знову будемо вважати середнє і знову видавати коробки, але вже нової середньою ціною.

8. Варіант №2 - метод ФІФО

Отже, до моменту другого візиту пакувальника у нас на складі 2 партії:

№1 - 40 коробок по 10 руб. - за часом придбання це перша партія - більш «стара»

№2 - 80 коробок по 12 руб. - за часом придбання це друга партія - більш «нова»

Припускаємо, що ми видамо пакувальників:

40 коробок з «старої» - першої за часом придбання партії за ціною 10 руб. - разом на 40 * 10 = 400 руб.

30 коробок з «нової» - другий за часом придбання партії за ціною 12 руб. - разом на 30 * 12 = 360 руб.

Разом ми видамо на суму 400 + 360 = 760 руб.

На складі залишиться 50 коробок по 12 руб., На суму 600 руб.

Цей спосіб називається ФІФО - першим прийшов, першим пішов. Тобто спочатку ми як би відпускаємо матеріал з більш старої партії, а потім з новою.

9. Варіант №3 - за вартістю кожної одиниці

За вартістю одиниці запасів, тобто у кожної одиниці матеріалів є своя вартість. Для звичайних картонних коробок такий метод виявляється не придатним. Картонні коробки нічим один від одного ні відрізняються.

А ось матеріали і товари, що використовуються організацією в особливому порядку (ювелірні вироби, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів. Тобто якщо у нас все коробки були б різні, на кожну ми б наклеїли свою бирку, то за кожною з них була б закріплена своя собівартість.

Ось найважливіші питання по темі списання матеріалів: покрокова інструкція у вас тепер перед очима. Для тих, хто веде облік в програмі 1С: Бухгалтерія - дивіться видеоурок по списанню матеріалів в цій програмі.

Які проблемні питання щодо списання матеріалів накопичилися у вас? Задавайте їх у коментарях!

Також ви можете скачати судове рішення і листи Мінфіну , Які згадувалися в статті, з питання технологічних втрат.

Про облік надходження матеріалів дивіться тут.