МСФЗ 41 (IAS 41): Сільське господарство

Галузеві стандарти міжнародної звітності стоять трохи осторонь від прикладних стандартів, орієнтовані на компанії будь-якого виду бізнесу. З одного боку, спеціальні галузеві стандарти описують методику фінансового обліку та вимоги до нього в контексті специфічної бізнес-діяльності, а з іншого - такі стандарти завжди безпосередньо пов'язані з прикладними МСФЗ і доповнюють їх, одночасно доповнюючи ними. Одним з таких галузевих стандартів, орієнтованих на компанії аграрного сектора по всьому світу є стандарт МСФЗ IAS 41.

Розглянутий галузевий стандарт був розроблений, щоб, по-перше, спростити процеси обліку для сільгоспвиробників, а також, щоб сформувати єдиний для всіх учасників даного сектора економіки порядок обліку і відображення відомостей стосовно економічної діяльності на ринку сільськогосподарського виробництва.

Цей стандарт застосовується всіма компаніями-виробниками сільгосп-сфери при врахуванні трьох категорій об'єктів, пов'язаних з даною сферою економіки:

• біологічних активів;
• Продукції сільгосп профілю в момент її появи (зростання / збору / народження);
• Субсидій держави.

Стандарт МСФЗ 41 виключає зі сфери свого застосування питання обліку:

• Земельних ресурсів подібного призначення, які визнаються, оцінюються і враховуються відповідно до МСФЗ 16 і 40;
• Активів нематеріального характеру, пов'язаних з сільгосп-діяльністю, які потрапляють під дію прикладного стандарту 38;
• Сільгосппродукції після її збору, коли вона переходить в категорію запасів, згідно з IAS 2 або інших стандартів по цій темі.

Виходячи з наведеного вище списку винятків, стає зрозуміло, що регламентом цього стандарту встановлено сфера застосування, обмежена моментом збору фактичного врожаю. Незважаючи на те, що подальша переробка в більшості випадків буде обов'язковою вимогою для завершення сільськогосподарського виробничого циклу - такі процеси не входять в сферу застосування IAS 41, згідно з викладеними в стандарті положень.

Визнання біоактиву і продукції с / г типу згідно з МСФЗ IAS 41 можливо тільки в разі, коли фірма контролює даний актив, обгрунтовано прогнозне отримання майбутніх економічних вигод від його використання / реалізації, а також справедлива вартість даного активу і її фактичні розміри підлягають достовірній оцінці.

Наявність контролю в цій галузі (мається на увазі сільгосп галузь) може бути підтверджено по-різному. Наприклад, сільськогосподарська компанія може мати юридичне право власності на свою худобу, проводити маркування, перерахунок, таврування і інші процедури обгрунтування володіння с / г активами в момент придбання, появи (народження нових особин) або продажу. Економічні вигоди від такої власності оцінюватися за сукупністю факторів: фізичних параметрів, відповідності стандартам та фактичних ринкових цін на даному географічному ринку в момент часу. Коливання ціни на худобу та інші сільськогосподарські активи істотні в залежності від сезону, ендемічних та інших факторів.

Спочатку, і на кінець будь-якого періоду звітності, біоактиви і продукція даного роду повинні бути оцінені за справедливою вартістю, з урахуванням / вирахуванням витрат на продаж. Продукція сільгосп виробництва, яка була отримана в результаті розробки біологічних активів і їх збору (готовий урожай), повинна бути оцінена за формулою справедливою вартістю з вирахуванням витрат на продаж. Величина, яку компанія розрахує таким чином, визнається в якості собівартості продукції на дату початку застосування наступного прикладного МСФЗ щодо запасів.

Малюнок 1. Сфера застосування стандарту МСФЗ IAS 41.

Процес визначення справедливої ​​вартості в контексті продукції сільськогосподарського виду є вкрай складно специфічної темою. Складнощі обумовлені динамічними змінами цін на сільгосппродукцію і цілим рядом галузевих чинників, які ускладнюють цей процес. Щоб впоратися з вказаною завданням від фінансового ланки компанії потрібен великий практичний досвід і професіоналізм в сільськогосподарському обліку, а також велика база ринкових відомостей, на яких може базуватися оцінка. Компаніям рекомендовано оптимізувати процес розрахунку вартості активів за рахунок можливого об'єднання об'єктів в групи відповідно до їх ключовими характеристиками і властивостями, наприклад, за стандартом, віком або за якістю. Сільгоспвиробник має право самостійно вибирати критерії об'єднання і характеристики оцінки, ґрунтуючись на власному професіоналізмі і з огляду на тенденції місцевого ринку.

Сільгосппродукція часто продається за контрактами з відстрочкою виконання в майбутньому. Саме тому ціну конкретного контракту на поставку не можна вважати найкращою базою для визначення справедливої ​​вартості, оскільки така ціна враховує безліч управлінських параметрів угоди і часто відмінна від ринкового становища. Тобто наявність збутового контракту не коригує справедливу вартість біологічних активів і сільгосппродукції.

Більш правильний підхід полягає в аналітичному дослідженні вільних відпускних цін на подібну продукцію на даному ринку з урахуванням особливостей попиту / пропозиції, специфіки збуту і макроекономічних факторів (ембарго, квоти та інше). З розрахунків виключаються зобов'язання витрат, фінансування, відновлення або оподаткування активів і продукції після їх розробки та збору. Йдеться, наприклад, про витрати по рекультивації, відновлення родючості грунтів, лісопосадок і інших подібних.

У деяких випадках ринкові ціни і показники вартості можуть бути відсутні у вільному доступі для формування бази оцінки. Тоді компаніям рекомендовано брати за основу для оцінки наведену вартість ЧДП (чистих грошових потоків) з використанням ставки дисконтування поточного ринку.

Іноді собівартість сільськогосподарської активу або продукції близька за розміром до її справедливої ​​вартості. Це характерно для ситуацій, коли відбулася незначна біотраснформаціі (зростання, дозрівання) рослини і тварини або найближчим часом не очікується сильний вплив даного процесу на ціну (для тривалих сільськогосподарських циклів). Ці фактори можна також брати до уваги при проведенні первинних і наступних оцінок, оскільки різні види с / г активів і продукції будуть володіти різними особливостями попиту та збуту. Якщо оцінка справедливої ​​вартості с / г активу і продукції неможлива на підставі викладених вище методик, то слід застосувати формулу розрахунку за собівартістю з урахуванням накопиченої амортизації та збитків від знецінення.

Стандарт МСФЗ 41 наполягає на тому, що в момент збору продукції її справедливу вартість завжди можна надійно оцінити, оскільки існує величезна історична база даних, на підставі яких можливе формування середньозважених ринкових оцінок, тому сільгоспвиробник саме так оцінює продукцію в момент її отримання.

Будь-який прибуток або збиток, які виникли при первісному визнанні, при коригуванні справедливої ​​вартості або інших обставин внутрішнього обліку компанії повинні бути включені до складу прибутку / збитку в даний час. Прибуток може виникнути через фактичну відсутність витрат на виробництво (наприклад, народження особини ВРХ або інший худоби), а збиток може виникати за рахунок віднімання витрат на продаж при визначенні справедливої ​​вартості.

Будь-яка вільна від обтяжень держсубсидія в області с / г сектором, що відноситься до біологічних активів або продукції, слід визнавати як доходу в момент її фактичного отримання. Якщо субсидія на увазі виконання сільгоспвиробником якогось переліку умов для її отримання, то її визнання можливо в обліку тільки в момент виконання всіх умов.

Згідно з вимогами даного стандарту сільськогосподарська компанія повинна розкрити у звітності таку інформацію, яка гарантує користувачам звітності можливості для формування аналітичних оцінок компанії і необхідних управлінських висновків. Зазвичай до цієї групи відомостей включаються такі дані фінансового характеру:

• Розкриття розмірів прибутків і збитків від первісного визнання та коригувань справедливої ​​вартості біологічних активів і сільгосппродукції;
• Детальний опис методики формування груп c / г продукції, включаючи фактори і характеристики, на підставі яких відбувається об'єднання в групи;
• Кількісні дані по кожній групі активів і продукції з описом поточного виробничого стану по фазі циклу виробництва з урахуванням перспективного терміну виникнення можливості для отримання доходу;
• Розкриття характеру своєї діяльності в області кожної групи продукції або типу біологічних активів;
• Методика визначення справедливої ​​вартості і база для формування оцінки;
• Справедлива вартість, балансова вартість і наявність по групах сільськогосподарської продукції та біологічних активів;
• Фактична наявність і розміри зобов'язань в області вдосконалення або придбання груп біологічних активів;
• Основні положення корпоративної стратегії в області нівелювання пов'язаних із сільськогосподарською специфікою ризиків;
• Звірка балансових вартостей по групах c / г активів на початок і кінець періоду і причини змін, якщо вони були;
• Ринкові фактори, об'єктивні причини і фізичні зміни активів, які вплинули на визначення справедливої ​​вартості і можуть вплинути на розмір надходжень економічних вигод у майбутньому;
• Характер і вплив специфічних галузевих ризиків, а також фактичні події в звітному періоді по даному питанню;
• При наявності активів, за якими неможливо оцінити справедливу вартість, компанія повинна надати опис цих об'єктів з економічними характеристиками, а також пояснити причини, в силу яких неможливо оцінити справедливу вартість. Якщо можливо, то компанії рекомендовано вказати діапазон розрахункової величини справедливої ​​вартості і відомості, на яких базується така оцінка. Додатково за такою групою розкривається метод нарахування амортизації, балансова вартість і терміни очікуваного корисного використання.
• Збитки від знецінення та відомості про тести активів на предмет знецінення;
• Суму і типи державних субсидій, зобов'язання і обтяження, які прийняті компанією, але не виконані до теперішнього часу, а також прогноз щодо державної підтримки в подальшому.

Стандарт IAS 41 є одним з найскладніших і водночас цікавих МСФЗ, оскільки стосується вкрай специфічній галузі - сільського господарства. Облік сільськогосподарського виробництва до моменту переведення продукції в розряд запасів - це складний і трудомісткий процес, що вимагає від фахівців достатньої компетенції та рівня професійних знань. Положення стандарту IAS 41 тісно переплітаються із застосуванням інших прикладних МСФЗ, які разом з розглянутим нами стандартом дозволять фінансової команді будь-якого сільськогосподарського підприємства сформувати достовірний комплект фінансової звітності, пов'язаний з виробництвом даного типу продукції і біологічних активів.