Оренда автомобіля у фізичної особи

1. Податок на прибуток
2. З 1 січня 2002 року [1]
3. Норми по видатках на ПММ
4. Документальне підтвердження витрат
5. Договір безоплатного користування
6. ЄСП
7. Податок на прибуток фізичних осіб
8. Бухгалтерський и податковий облік

Ракітіна М.Ю.
експерт 'РНК'

Опубліковано: Російський податковий кур'єр. - 2002 року N 11
http://www.rnk.ru

Питання включення в собівартість продукції (робіт, послуг) витрат орендаря по орендній платі та утримання майна, отриманого в оренду від фізичних осіб, які не зареєстровані як підприємці, довгий час залишалося спірним. Як він зважився з прийняттям глави 25 "податок на прибуток організацій" НК РФ? Чи оподатковуються зазначені витрати ЄСП і податком на доходи фізичних осіб? На ці та деякі інші питання ви знайдете відповіді в цій статті.

Податок на прибуток

До 1 січня 2002 року

У 2000 році податкові органи займали досить жорстку позицію з питання включення в собівартість продукції (робіт, послуг) витрат з оренди майна фізичної особи. На підставі листа МНС Росії від 11.04.2000 N ВГ-6-02 / 271 @ "З питання обліку витрат організації по оренді майна у фізичних осіб, які не є підприємцями" витрати орендаря по орендній платі та утримання майна, отриманого в оренду від фізичної особи , яка не є підприємцем, не належать на собівартість продукції (робіт, послуг) орендаря, яка обліковується для цілей оподаткування.

Свою позицію МНС Росії доводило тим, що в собівартість включається орендна плата за основні виробничі фонди, а у фізичної особи, яка не зареєстрована як підприємець, не може бути основних виробничих фондів. При цьому МНС Росії посилалося на постанови Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації (див., Зокрема, постанову Президії ВАС РФ від 27.02.96 N 2299/95). Судова практика також була не на користь платника податків.

На думку Президії ВАС РФ, з п. 10 Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженого постановою Уряду РФ від 05.08.92 N 552 (далі - Положення про склад витрат), випливало, що до складу витрат, що відносяться на собівартість продукції, включається плата за оренду в разі оренди окремих об'єктiв, якi основних виробничих фондів. Згідно з Положенням про порядок нарахування амортизаційних відрахувань по основних фондах в народному господарстві, затвердженого Держпланом СРСР, Мінфіном СРСР, Держбанком СРСР, Держкомстатом СРСР, Держбудом СРСР від 29.12.90 N ВГ-21Д / 144 / 17-24 / 4-73 (N ВГ -9-Д), і Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 26.12.94 N 170 до основних виробничих фондів відносяться матеріально-речові цінності, що використовуються в натуральній формі протягом тривалого часу в сфері матеріального виробництва та в н виробничій сфері, що належать підприємствам, організаціям і установам. Таким чином, майно фізичних осіб, які не є підприємцями, не може ставитися до основних виробничих фондів, а включення плати за оренду такого майна до складу витрат неправомірно.

Необхідно відзначити, що вже в 2001 році судова практика не завжди розділяла цю думку. Зокрема, в постанові Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 27.03.2001 N А56-2448 / 00 визначено, що, оскільки податкова інспекція не оскаржувала експлуатацію орендованих автомашин саме в виробничих цілях як основних виробничих фондів, всі витрати, пов'язані з отриманням машин , їх утриманням та експлуатацією, повинні включатися в собівартість продукції незалежно від факту реєстрації фізичних осіб як підприємців.

З 1 січня 2002 року [1]

З 1 січня 2002 року суперечки про те, чи стосується майно фізичної особи до основних засобів згідно з Положенням про порядок нарахування амортизаційних відрахувань по основних фондах в народному господарстві і Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, вже не актуальні, оскільки в главі 25 НК РФ міститься і визначення основних засобів. Згідно ст. 257 НК РФ основний засіб - це частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, яка у ролі коштів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією. Визнання основних засобів такими з метою обчислення податку на прибуток не залежить від того, кому належать дані основні засоби.

Крім того, з введенням в дію глави 25 НК РФ підхід до визнання витрат з метою оподаткування змінився докорінно. В даний час відкрито список витрат, які приймаються в зменшення оподатковуваного прибутку. Організація може враховувати всі вироблені нею витрати (з дотриманням обмежень за нормованих витрат), в разі якщо вони безпосередньо не названі в ст. 270 НК РФ як витрати, що не враховуються з метою оподаткування прибутку, а також при дотриманні трехусловій.

Згідно ст. 252 НК РФ витрати повинні бути:

1. Економічно виправдані.

2. Документально підтверджені.

3. Зроблено для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Таким чином, так як в ст. 270 НК РФ не названі витрати у вигляді витрат з оренди і утримання майна, орендованого у фізичної особи - не підприємці, організаціявправе враховувати дані витрати при обчисленні податку на прибуток при дотриманні трьох вищеназваних умов.

Витрати організації на придбання ПММ, на ремонт основних засобів, а також орендна плата за орендованим у фізичної особи автомобілю включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Витрати по орендній платі та придбання ПММ приймаються відповідно до пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, а витрати на ремонт - згідно п. 1 ст. 260 НК РФ. При цьому положення п. 3 ст. 260 НК РФ (де мова йде про орендаря амортизованих основних засобів, до яких не відноситься майно фізичної особи - орендодавця) відносяться до особливостей визначення величини витрат, що враховуються з метою оподаткування.

Фахівці Департаменту оподаткування прибутку МНС Росії, куди редакція звернулася за роз'ясненнями, чи можуть організації включати до витрат витрати на ремонт орендованого у фізичних осіб майна, поділяють викладену вище точку зору за умови, що дотримуються перераховані три умови.

Норми по видатках на ПММ

До вступу в силу глави 25 НК РФ на практиці часто виникали суперечки з питання нормування витрат на придбання ПММ.

Відповідно до пп. "І" п. 2 Положення про склад витрат витрати на утримання службового автотранспорту повинні були ставитися на собівартість продукції (робіт, послуг) в межах норм, встановлених законодавством. У зв'язку з тим, що нормативи для списання витрат на утримання службового автотранспорту не були затверджені, організації враховували витрати на утримання службових автомобілів, в тому числі по ПММ, в сумах фактично зроблених витрат. Аналогічної думки у відповідях на приватні запити підприємств дотримувалися фахівці Мінфіну Росії (див. Лист Мінфіну Росії від 12.02.99 N 04-02-04 / 1).

У той же час в листі МНС Росії від 30.04.99 N 02-5-11 / 146 пропонувалося при списанні ГСМ на собівартість продукції (робіт, послуг) керуватися Нормами витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затвердженими Мінтрансом Росії від 29.04.97 (керівний документ РЗ112194-0366-97). На думку багатьох експертів, підприємства не повинні були застосовувати ці норми при визнанні сум витрат на ПММ з метою оподаткування прибутку, оскільки для підприємств, що не входять до системи Мінтрансу Росії, дані норми не обов'язкові і носять тільки рекомендаційний характер.

Згідно з пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в межах норм, встановлених Урядом РФ, приймаються тільки витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів.

Таким чином, витрати на утримання службового автотранспорту приймаються в розмірі фактично зроблених витрат.

Проте на підставі роз'яснень МНС Росії організації за витратами на придбання ПММ, здійсненим у 2002 році, а також в попередні роки, повинні довести економічну обґрунтованість даних витрат, вироблених з перевищенням норм, затверджених Мінтрансом Росії.

Документальне підтвердження витрат

Недотримання хоча б однієї з умов визнання витрат з метою оподаткування (умови див. Вище) ставить під сумнів правомірність прийняття даних витрат при визначенні податкової бази по податку на прибуток. Зокрема, велике значення має правильне документальне підтвердження проведених витрат.

Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації [2] . У зв'язку з тим, що з 1 січня 2002 року наявність документів є невід'ємною умовою визнання витрат з метою оподаткування прибутку, платникам податків слід звернути особливу увагу на оформлення первинних документів, а також на порядок укладення договорів.

При оренді автомобіля у фізичної особи перш за все необхідна наявність договору, оформленого належним чином, оскільки саме договір є основним документом, що підтверджує витрати на оренду.

Договори оренди укладаються в письмовій формі на термін, визначений сторонами. Якщо термін оренди в договорі не визначений, він вважається укладеним на невизначений строк і кожна зі сторін має право в будь-який час відмовитися від виконання умов договору, попередивши іншу сторону за один місяць.

Організація може орендувати транспортний засіб без екіпажу (тобто без надання фізичною особою послуг з управління та технічної експлуатації автомобіля) або з екіпажем.

Згідно ст. 632 ГК РФ за договором оренди транспортного засобу секіпажем орендодавець надає орендареві транспортний засіб за плату у тимчасове володіння і користування і надає своїми силами послуги по управлінню ним і за його технічної експлуатації. У цьому випадку відповідно до ст. 634 ГК РФ поддержіватьтранспортное засіб в належному стані, включаючи здійснення поточного та капітального ремонту і надання необхідного приладдя, зобов'язаний орендодавець (фізична особа) протягом усього терміну договору оренди.

Орендар відшкодовує орендодавцю витрати на утримання транспортного засобу в складі орендних платежів (вони повинні враховуватися при визначенні розміру орендної плати).

Слід зазначити, що за погодженням сторін умови договору можуть бути змінені і орендар може взяти на себе повністю або частково витрати по утриманню транспортного засобу. Наприклад, за умовами договору за рахунок коштів орендаря може проводитися поточний і капітальний ремонт, а витрати на бензин - повністю оплачуватися орендодавцем.

Згідно ст. 642 ГК РФ за договором оренди транспортного засобу без екіпажу орендодавець надає орендареві транспортний засіб без надання послуг по управлінню ним і за його технічної експлуатації. У цьому випадку протягом усього терміну договору оренди поддержіватьарендованное транспортний засіб у належному стані, включаючи здійснення поточного та капітального ремонту, зобов'язаний орендар.

Для підтвердження витрат на утримання транспортного засобу суб'єкт господарювання повинен мати такі документи:

- накази, що встановлюють режим роботи автомобіля, дорожні листи з маршрутом слідування, чеки з АЗС на придбання ПММ - по видатках на ПММ;

- акти виконаних робіт по ремонту, накладні на придбання запчастин і т. П. - по видатках на ремонт автомобіля.

(Дати визнання витрат наведені в розділі "Бухгалтерський і податковий облік". - Прим. Ред.)

Договір безоплатного користування

На практиці деякі організації замість договору оренди автомобіля укладають з фізичною особою, яка не є підприємцем, договір безоплатного користування (договір позики) [3] .

У тому випадку, якщо основний засіб надано в безоплатне користування, відповідно до п. 8 ст. 250 НК РФ дохід у вигляді безоплатно отриманого послуги включається до бази по податку наприбуток в якості позареалізаційні доходи. При цьому вартість безоплатно отриманої послуги з передачі майна в безоплатне користування здійснюється виходячи з ринкових цін. На думку автора, ринковою ціною в цьому випадку є величина орендної плати за аналогічне майно в даній місцевості.

На підставі ст. 274 НК РФ ринкові ціни визначаються в порядку, аналогічному порядку визначення ринкових цін, встановленому пунктами 4--11 ст. 40 НК РФ, тобто на момент скоєння позареалізаційних операцій.

При визначенні джерел інформації про ринкові ціни на товари (роботи або послуги) необхідно керуватися п. 11 ст. 40 НК РФ. Відповідно до зазначеного пункту при визначенні та визнання ринкової ціни використовуються офіційні джерела інформації про ринкові ціни на товари, роботи чи послуги і біржових котируваннях. При цьому під офіційними джерелами, які надають інформацію, розуміються державні органи (органи виконавчої влади, що регулюють ціноутворення).

На думку МНС Росії [4] , При відсутності у вищевказаних органів інформації для визначення ринкової ціни джерелом необхідної інформації можуть служити, зокрема, ЗМІ.

ЄСП

Відповідно до абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ "не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав) ".

Дане формулювання введена в ст. 236 НК РФ згідно з Федеральним законом від 31.12.2001 N 198-ФЗ "Про внесення доповнень і змін до Податкового кодексу Російської Федерації і в деякі законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори" та діє з 1 січня 2002 року.

На думку автора, в 2001 році виплати за договорами з фізичними особами - не підприємець, пов'язаних з передачею майна в оренду, також не обкладалися ЄСП.

Аналогічної думки дотримуються і фахівці Мінфіну Росії в відповідях на приватні запити (див., Зокрема, лист Мінфіну Росії від 26.09.2001 N 04-04-07 / 160). Згідно діяла до 2002 року редакції п. 1 ст. 236 НК РФ об'єктом оподаткування єдиним соціальним податком служили виплати та інші винагороди, що нараховуються роботодавцями на користь працівників із всім підставах, в тому числі і винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких було виконання робіт і надання послуг. При цьому відносини, що виникають між орендарем та орендодавцем, відрізнялися від відносин роботодавця і працівника, і тому суми орендної плати, належні фізичній особі - власнику майна і виплачуються йому орендарем, які не є об'єктом оподаткування ЄСП.

Згідно з роз'ясненням фахівців МНС Росії ЄСП в 2001 році з виплат за договорами, пов'язаним з передачею майна в оренду, не сплачувався, оскільки виконання робіт і надання послуг не є предметом договору на надання майна в тимчасове володіння і користування.

Внесення вищевказаної формулювання в ст. 236 НК РФ дозволить в подальшому уникнути виникнення розбіжностей з податковими органами з питання оподаткування ЄСП даних сум.

При цьому слід мати на увазі, що при оренді транспортного засобу з екіпажем об'єктом оподаткування ЄСП виникає, але лише в частині послуг водія.

Податок на прибуток фізичних осіб

Згідно ст. 209 НК РФ об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платником податку. Дохід від здачі майна в оренду визнається доходом відповідно до ст. 208 НК РФ.

При нарахуванні орендодавцю - фізичній особі орендної плати організація як податковий агент повинна провести утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб за ставкою 13%. Податкова база по доходу фізичної особи у вигляді орендної плати визначається організацією-орендарем до виплати суми орендної плати. Утримання податку на доходи з суми орендної плати проводиться при фактичній виплаті орендної плати.

У разі если організація орендує автотранспорт з екіпажем, витрати по Утримання автомобіля (ремонт, ПММ) організація компенсує фізічній особі в складі орендної плати (если інше НЕ предусмотрена договором). При цьом фізична особа может подати до бухгалтерії організації-Орендаря письмовий заяву про Надання Йому професійного податкового Вирахування в размере здійсненіх ним витрат на бензин и ремонт. Для підтвердження витрат повинні бути представлені необхідні документи (чеки АЗС, акти виконаних робіт, накладні і т. Д.).

Облік сум доходів за договором, обчислення податкової бази та суми податку здійснюються в розділі 3 податкової картки. Відповідно до п. 2 ст. 230 НК РФ організація-орендар повинна не пізніше 1 квітня подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про виплачені суми орендної плати та суми утриманого податку за формою N 2-ПДФО.

Бухгалтерський и податковий облік

У бухгалтерському обліку сума орендної плати, нарахованої за договором оренди транспортного засобу, відображається за дебетом рахунків обліку витрат (рахунки 20, 23, 25 і 26) в залежності від мети використання автомобіля.

Витрати, пов'язані з ремонтом, а також витрати на бензин підлягають включенню до собівартості продукції.

Орендований автомобіль орендар відображає відособлено від власного майна на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".

За дебетом рахунка 001 відображається вартість прийнятого до обліку орендованого майна в оцінці, передбаченої укладеним договором оренди.

У червні 2002 року організація орендувала у фізичної особи, яка не є підприємцем, автомобіль ВАЗ-2106 без екіпажу. За договором розмір орендної плати становить 5000 руб. у місяць. Вартість транспортного засобу відповідно до договору - 60 000 руб. Транспортний засіб використовується для доставки виробничих вантажів. У цьому місяці витрати по ремонту транспортного засобу склали 4800 руб. (в тому числі ПДВ - 800 руб.), а витрати на ПММ --3000 руб.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:

Дебет 001 - 60 000 руб. - Прийнятий до обліку автомобіль ВАЗ-2106;

Дебет 20 (25, 26) Кредит 76 - 5000 руб. - нарахована орендна плата за договором оренди з фізичною особою - не підприємці;

Дебет 76 Кредит 68 (субрахунок "ПДФО") - 650 руб. - утримано податок на доходи фізичних осіб;

Дебет 68 (субрахунок "ПДФО") Кредит 51 - 650 руб. - перерахований податок на доходи фізичних осіб;

Дебет 76 Кредит 50 - 4350 руб. - видана фізичній особі сума належної йому орендної плати;

Дебет 60 Кредит 51 (50) - 4800 руб. - проведена оплата витрат сторонньої організації з поточного ремонту транспортного засобу [5] ;

Дебет 19 Кредит 60 - 800 руб. - виділено ПДВ з витрат по ремонту;

Дебет 20 (26) Кредит 60 - 4000 руб. - витрати по ремонту транспортного засобу віднесені на собівартість продукції;

Дебет 68 Кредит 19 - 800 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по витратах по ремонту транспортного засобу [6] ;

Дебет 71 Кредит 50 - 3000 руб. - видані гроші під звіт на придбання ПММ;

Дебет 10 Кредит 71 - 3000 руб. - підзвітна особа відзвітувалася за видатками на придбання ПММ;

Дебет 20 (26) Кредит 10 - 3000 руб. - вартість ПММ віднесена на собівартість продукції (робіт, послуг).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), в тому числі паливно-мастильних матеріалів на автозаправних станціях. При цьому в Податковому кодексі РФ не передбачений особливий порядок прийняття до відрахування сум ПДВ при придбанні товарів (робіт, послуг) за готівку. Тому при наявності касового чека, але при відсутності рахунку-фактури з виділеної в ньому сумою ПДВ при придбанні ПММ в роздрібній торгівлі за готівковий розрахунок ця сума до відрахування не приймається.

Аналогічної думки дотримуються і фахівці МНС Росії (див. П. 40 Методичних рекомендацій із застосування глави 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених наказом МНС Росії від 20.12.2000 N БГ-3-03 / 447). При цьому згідно з п. 5 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5/01), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н, матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). Фактичними витратами на придбання матеріально-виробничих запасів можуть бути невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням таких запасів. Слід зазначити, в що в Податковому кодексі РФ (зокрема в ст. 170 НК РФ) не міститься прямої норми, яка регламентує порядок віднесення сум ПДВ в такій ситуації.

При використанні організацією з метою обліку доходів і витрат методу нарахування витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів або іншої форми оплати.

При використанні організацією касового методу обліку доходів і витрат витрати визнаються після їх фактичної оплати, за умови, що витрати вже здійснені, тобто у організації на момент оплати є зустрічне зобов'язання перед постачальником. При касовому методі моментом визнання витрат буде пізніша з дат: дата оплати або дата прийняття до обліку товару (роботи, послуги) [7] .

Дати визнання витрат по орендній платі та утримання орендованого автомобіля см. В табл. 1.

Таблиця 1

Орендна плата Щомісяця (зазвичай останній день місяця) Дата оплати орендних платежів, що відносяться до звітного періоду (при подальшій оплаті) або останній день місяця (при оплаті авансом) Витрати на придбання ПММ (на АЗС) [8] Дата затвердження авансового звіту Дата затвердження авансового звіту Послуги з ремонту автомобіля Дата підписання акту виконаних робіт (наданих послуг) Дата оплати даних послуг за умови, що роботи вже виконані (надані послуги) Дата використання запчастин для ремонту автомобіля Дата оплати за умови, що матеріали вже оприбутковані

Витрати, які вживаються з метою оподаткування прибутку, на підставі первинних документів будуть відображені на рахунках податкового обліку (тими організаціями, які будуть відкривати дані рахунки) і в регістрах податкового обліку [9] .

Розглянемо на прикладі відображення витрат на утримання службового автотранспорту в податковому обліку, використовуючи підхід, викладений у зазначеній статті.

приклад 2

У червні 2002 року організація орендувала у фізичної особи, яка не є підприємцем, автомобіль без екіпажу. За договором розмір орендної плати становить 5000 руб. у місяць. Транспортний засіб використовується для доставки виробничих вантажів. У цьому місяці витрати на ПММ склали 3000 руб. Для обліку доходів і витрат організація використовує метод нарахування. Дата затвердження авансового звіту за видатками на придбання ПММ - 28 червень 2002 року.

Організація повинна зробити наступні проводки по податковим рахунками.

28 червня 2002 року

Дебет Н90.2.22 "Інші витрати, пов'язані з інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією відповідно до ст. 264 НК РФ" - 3000 руб. - відображені витрати на ПММ;

30 червня 2002 року

Дебет Н90.2.22 "Інші витрати, пов'язані з інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією відповідно до ст. 264 НК РФ" - 5000 руб. - Відображено суму орендної плати за орендовану у фізичної особи автомобіль;

Кредит Н90.2.22 "Інші витрати, пов'язані з інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією відповідно до ст. 264 НК РФ" - 8000 руб. - витрати на утримання службового автотранспорту враховані в зменшення податкової бази в якості непрямих витрат.

Регістр за рахунком Н90.2.22 матиме такий вигляд (див. Табл. 2).

Для спрощення прикладу інші операції, здійснені в січні - червні 2002 року, не враховуються.

Таблиця 2

Регістр за рахунком Н90.2.22 "Інші витрати, пов'язані з інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією відповідно до ст. 264 НК РФ"

Залишок на початок місяця Витрати на придбання ПММ Авансовий звіт від 28.06.2002 N 1 Орендна плата по автомобілю ВАЗ-2106 за червень 2002 року Договір оренди від 03.06.2002 N 1 Списання витрат у зменшення податкової бази Обороти за місяць Обороти за січень - червень залишок на кінець місяця

Відповідальний за складання регістра __________ (А.Ю. Борисова)

Обороти по кредиту рахунку Н90.2.22 за звітний період відіб'ються в рядку 150 додатка N 2 листа 02 податкової декларації і в складі інших витрат, які зменшують суму доходів від реалізації, потраплять в рядок 020 аркуша 02 із зазначеною декларацією.

Так як витрати у вигляді витрат з оренди і утримання майна, орендованого у фізичної особи, яка не названі в ст. 270 НК РФ, організаціявправе враховувати їх при обчисленні податку на прибуток, якщо вони економічно виправдані, документально підтверджені і зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

[2] З 1 січня 2002 року податкові органи мають право не визнати витрати в цілях оподаткування, якщо документи, що підтверджують ці витрати, не оформлені відповідно до вимог законодавства Російської Федерації

[3] Згідно з роз'ясненням фахівців МНС Росії і в 2001 році і в 2002 році в разі визнання з метою оподаткування витрат на утримання отриманого в безоплатне користування майна застосовуються ті ж підходи, що і при обліку витрат за договорами оренди. - Прим. ред.

[4] Див. Коментар до ст. 250 НК РФ в Методичних рекомендаціях щодо застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених наказом МНС Росії від 26.02.2002 N БГ-3-02 / 98.

[5] Слід нагадати, що з 1 січня 2002 року податок з продажів не стягується, якщо юридичні особи здійснюють оплату готівковими коштами

[6] Необхідно відзначити, що згідно зі ст. 171 глави 21 НК РФ відрахування ПДВ не залежить від визнання витрат з метою оподаткування прибутку. Відрахування проводиться, якщо товари (роботи, послуги) повинні бути придбані для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ.

[7] Детальніше про визнання витрат при касовому методі див. Статтю "Касовий метод визнання доходів і витрат", "РНК", 2002, N 8. - Прим. ред.

[8] Дата визнання при касовому методі і дата визнання при методі нарахування витрат на придбання ПММ на автозаправних станціях в таблиці збігаються. Тут розглянуто випадок, коли водій заправляється на АЗС самостійно. У разі оптової закупівлі паливно-мастильних матеріалів датою визнання цих витрат, на думку автора, буде дата передачі ПММ у виробництво - при методі нарахування та дата оплати оприбуткованих ПММ - при касовому методі.

[9] Рекомендації по постановці і ведення податкового обліку на підприємстві см. В статті "Як поєднати бухгалтерський і податковий облік", "РНК", 2002, N 8.