Баланс по МСФО: стандарти звітності, аналіз та приклади складання балансу МСФЗ

У Міжнародних Стандартах Фінансової Звітності (МСФЗ) в стандарті IAS 1 «Подання фінансової звітності» використовується термін «звіт про фінансовий стан», який рівнозначний терміну «баланс». Далі ці терміни ми будемо використовувати як взаємозамінні.

Відповідно до МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності», повний комплект фінансової звітності МСФО включає в себе:

(A) звіт про фінансовий стан станом на кінець періоду;
(Б) звіт про прибутки і збитки та інший сукупний дохід за період;
(C) звіт про зміни капіталу за період;
(D) звіт про рух грошових коштів за період;
(E) примітки, що включають короткий виклад основних принципів облікової політики та інші пояснення.

Стандарти МСФЗ не вимагають використовувати конкретні шаблони форм звітності, таким чином, бухгалтерський баланс МСФЗ може бути в тій формі, в якій вибере сама організація. При цьому уявлення і класифікація статей у фінансових звітах повинна бути єдині з періоду в період, за винятком випадків:

очевидно, що інше подання або класифікація були б більш достовірні. Про критерії відбору та застосування облікових політик вказується в МСФЗ (IAS) 8 «Облікова політика, зміни в облікових оцінках, помилки». Це може статися, наприклад, після істотної зміни характеру діяльності суб'єкта або аналізу МСФЗ звітності.
обов'язкове зміна - МСФЗ вимагає зміни в поданні, якщо змінився стандарт.

Основними елементами - «будматеріалами» - балансу МСФЗ є активи, зобов'язання і капітал.

Актив - це ресурс, який перебуває під контролем компанії в результаті минулих подій, який призведе до припливу економічної вигоди. Зобов'язання - це існуюча заборгованість, яка виникла в результаті минулих подій і призведе до відтоку економічної вигоди. Капітал - це частка в активах компанії після погашення зобов'язань, тобто активи мінус зобов'язання.

Згідно зі стандартами МСФЗ, активи підприємства в балансі МСФЗ класифікують на поточні (оборотні) і необоротні, а зобов'язання - на короткострокові та довгострокові. За винятком тих випадків, коли баланс складають відповідно до принципу ліквідності: якщо застосовується даний вид балансу МСФЗ, то активи та зобов'язання повинні бути представлені в цілому в порядку їх ліквідності.

Поточні активи включають активи, які призначені для торгівлі, споживаються або реалізуються протягом 12 місяців після звітного періоду або протягом звичайного операційного циклу (наприклад, запаси і торгова дебіторська заборгованість). Операційний цикл компанії - це час між придбанням активів і їх реалізацією за грошові кошти або їх еквіваленти. Коли цикл неможливо чітко визначити, його тривалість приймають за 12 місяців.

Необоротні активи включають такі статті балансу МСФЗ: основні засоби, нематеріальні активи, інвестиції в залежні компанії, відкладені активи, фінансові активи, орендовані активи, довгострокова дебіторська заборгованість, інвестиційне майно і т.д.

Деякі зобов'язання, такі як торговельна кредиторська заборгованість і деякі витрати на персонал, і інші операційні витрати, класифікуються як поточні зобов'язання, навіть якщо вони підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати.

До довгострокових зобов'язань можуть ставитися наступні статті балансу МСФЗ: привілейовані акції, довгострокові кредити і позики, відкладені податкові зобов'язання, зобов'язання за визначеною виплатою (винагороди працівникам щодо програм пенсійного забезпечення), зобов'язання по виплаті на основі пайових інструментів і т.д.

Запрошуємо на безкоштовний вебінар

25 липня об 11:00

1 годину

Чи повинні окремі об'єкти або групи товарів розкриватися окремо у фінансовій звітності або в примітках, залежить від їх суттєвості. Вирішальним фактором є те, чи буде дане упущення або спотворення впливати на економічні рішення, які користувачі звітності можуть зробити на основі фінансової звітності. Укладачі звітності МСФО, як правило, схильні розкривати занадто багато деталей, ніж необхідно. Разом з тим Рада з МСФЗ підкреслив, що занадто багато несуттєвою інформації може затьмарити корисну інформацію і, отже, її слід уникати.

Зазвичай баланс повинен бути наданий на звітну дату і дату закінчення попереднього звітного періоду (порівняльного). Якщо організація змінила свою облікову політику, то така зміна має застосовуватися ретроспективно, тобто враховуватися в минулих порівняльних періодах. В такому випадку, баланс повинен бути наданий на три дати: звітну, на кінець і початок попереднього порівняльного періоду.

Нижче представлений баланс МСФЗ (приклад):

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВОМУ ПОЛОЖЕНИИ (руб.) На 31.12.2016 На 31.12.2015 активи Необоротні активи Основні засоби 2 493 288 2 500 000 Нематеріальні активи - 2 011 154 Інвестиції в залежні компанії - - Відкладені податкові активи 19 651 140 19 651 140 Позики видані і відсотки до отримання 15 026 296 - Фінансові активи, утримувані до погашення - - Інші необоротні активи - - Дебіторська заборгованість - - Разом необоротні активи 37 170 724 24 162 294 Оборотні активи Запаси 2 246 034 202 2 250 008 991 Дебіторська заборгованість 1 184 037 564 133 998 380 Позики видані і відсотки до отримання - - Фінансові активи, утримувані для продажу - - Інші фінансові вкладення - - Податок на прибуток до отримання - 261 196 Грошові кошти та їх еквіваленти 3 379 720 - 3 433 451 486 2 384 268 567 Активи, призначені для продажу - - Разом оборотні активи 3 433 451 486 2 384 268 567 Разом активи 3 470 622 210 2 408 430 861 ВЛАСНИЙ кАПІТАЛ І ЗОБОВ'ЯЗАННЯ капітал Статутний капітал - - Додатковий капітал - - Резерви 1 - Нерозподілений прибуток 218 382 382 215 139 464 Власний капітал акціонерів компанії 218 382 383 215 139 464 неконтрольного частки володіння - - Разом власний капітал 218 382 383 215 139 464 долгоср очні зобов'язання Кредити та позики 29 058 000 29 058 000 Кредиторська заборгованість 2 478 104 076 1 870 805 586 Цільове фінансування - - Відкладені податкові зобов'язання - - Інші довгострокові зобов'язання - - Разом довгострокові зобов'язання 2 507 162 076 1 899 863 586 Короткострокові зобов'язання Банківський овердрафт - - Кредити та позики - - Кредиторська заборгованість 744 968 387 293 427 811 Податок на прибуток до сплати 109 364 - Разом короткострокові зобов'язання 745 077 751 293 427 811 зобов'язання, пов'язані з активами, призначеним для продажу - - Разом зобов'язання 3 252 239 827 2 193 291 397 Іто го власний капітал і зобов'язання 3 470 622 210 2 408 430 861

Табл. 1. Баланс за МСФЗ (зразок)

У програмному продукті «WA: Фінансист: Управлінський облік та МСФЗ» створені чотири форми звітності по МСФО з усіма необхідними розшифровками. При цьому консолідований звіт можна будувати за обраним списку організацій.

Щоб скласти баланс МСФЗ в програмі, користувачеві необхідно вказати «Період», «Організації», «План рахунків», «Валюту». Звіт заповнюється автоматично за вбудованими алгоритмами системи на основі даних на плані рахунків МСФЗ (облік по МСФО ведеться в програмі на окремому плані рахунків). Для кожного розділу звіту передбачені розшифровки: необоротні активи, оборотні активи, капітал, довгострокові зобов'язання, короткострокові зобов'язання.

Малюнок 1. Складання балансу за МСФЗ приклад. Фрагмент бухгалтерського балансу МСФЗ в програмі «WA: Фінансист».