Бухгалтер на час - Перша Бухгалтерська та Керуюча Компанія

1. Бухгалтер на час Про компанію >> Часті питання (FAQ) >> Бухгалтер на час На практиці...
2. Податок на прибуток
3. Прибутковий податок і страхові внески
4. Якщо звернутися до організації

Бухгалтер на час

Про компанію >> Часті питання (FAQ) >> Бухгалтер на час

На практиці нерідко зустрічаються випадки, коли бухгалтер звільняється, а інший на його місце ще не знайдений. У цьому випадку на виконання певної бухгалтерської роботи можна найняти фізична особа за договором цивільно-правового характеру, а в цей час продовжувати шукати потрібного кандидата.

При укладанні цивільно-правових договорів з фізичними особами необхідно враховувати норми Указу Президента Республіки Білорусь від 06.07.2005 N 314 "Про деякі заходи щодо захисту прав громадян, які виконують роботу за цивільно-правовими та трудовими договорами" (зі змінами та доповненнями) (далі - указ N 314).

Зокрема, подп. 1.1 Указу N 314 встановлено, що юридичні особи та індивідуальні підприємці, які надають роботу громадянам за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг і створення об'єктів інтелектуальної власності (далі - цивільно-правові договори), зобов'язані укладати з ними зазначені договори в письмовій формі і визначати в цих договорах, крім умов, встановлених законодавством, такі істотні умови:

• порядок розрахунку сторін за цивільно-правовими договорами, включаючи суми, що підлягають виплаті;
• зобов'язання замовника - юридичної особи або індивідуального підприємця, що надає роботу громадянам за цивільно-правовими договорами (далі - замовник), по сплаті за них в установленому порядку обов'язкових страхових внесків на державне соціальне страхування до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь ( далі - Фонд);
• зобов'язання сторін щодо забезпечення безпечних умов роботи з обов'язків сторін цивільно-правового договору, перелічених у підпунктах 1.3 і 1.4 Указу N 314, і відповідальність за їх невиконання;
• підстави дострокового розірвання цивільно-правового договору;
• відповідальність за невиконання замовником зобов'язань по оплаті виконаної роботи, наданої послуги або створеного об'єкта інтелектуальної власності у вигляді неустойки в розмірі не менше 0,15% невиплаченої суми за кожен день прострочення.

Слід враховувати, що фізична особа не має права займатися постійним веденням бухгалтерського обліку і звітності в організації за договором цивільно-правового характеру. Це пов'язано з тим, що відповідно до ст. 6 Закону Республіки Білорусь від 18.10.1994 N 3321-XII "Про бухгалтерський облік та звітності" (зі змінами та доповненнями) (далі - Закон N 3321-XII) керівник організації має право в залежності від обсягу облікової роботи:

Крім того, необхідно враховувати норму ст. 1 Цивільного кодексу Республіки Білорусь (далі - ГК), згідно з якою підприємницька діяльність - це самостійна діяльність юридичних і фізичних осіб, що здійснюється ними в цивільному обороті від свого імені, на свій ризик і під свою майнову відповідальність і спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном , продажу речей, вироблених, перероблених або придбаних зазначеними особами для продажу, а також від виконання робіт або надання послуг, якщо ці роботи або послуги призначен ються для реалізації іншим особам і не використовуються для власного споживання.

Включаємо в собівартість

Собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку витрат, вироблених в процесі виробництва і реалізації продукції, товарів, робіт, послуг.

Відповідно до підп. 18.34 Основних положень по складу витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), затверджених Постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь, Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь від 30.10.2008 N 210/161/151 (далі - Основні положення), до елементу "Інші витрати" в складі собівартості продукції (робіт, послуг) відноситься оплата послуг з управління організацією або окремими її підрозділами, в тому числі оплата послуг з ведення бухгалтерського обліку та звітності , Розробці бізнес-планів розвитку, що надаються організації іншими організаціями та (або) індивідуальними підприємцями, в тих випадках, коли штатним розкладом організації не передбачено відповідних функціональних служб або в посадові обов'язки не включено виконання названих робіт.

Оскільки договір на надання певних послуг укладено з фізичною особою, то норма подп. 18.34 Основних положень в даному випадку не застосовується.

Згідно подп. 14.1.24 Основних положень до складу витрат на оплату праці відповідно до законодавства включаються виплата винагороди громадянам за виконання ними робіт, надання послуг за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договір підряду), якщо розрахунки з громадянами за виконану роботу (надані послуги) виробляються безпосередньо самою організацією. При цьому розмір винагороди за виконання робіт (надання послуг) за договором підряду визначається виходячи з кошторису на виконання цих робіт (надання послуг) і платіжних документів.

Таким чином, сума винагород, нарахована громадянам за виконання ними робіт, надання послуг (в тому числі бухгалтерських) за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договір підряду), як складається, так і не перебувають в штаті організації, включається в собівартість продукції ( робіт, послуг), але тільки при наявності кошторису. Наприклад, договір на надання певних бухгалтерських послуг може бути укладений з фізичною особою в зв'язку з хворобою головного бухгалтера. В цьому випадку в обов'язки цієї фізичної особи може входити підготовка регістрів бухгалтерського та податкового обліку, а також податкових декларацій.

Податок на прибуток

Відповідно до ст. 3 Закону Республіки Білорусь від 22.12.1991 N 1330-XII "Про податки на доходи і прибуток" (зі змінами та доповненнями) (далі - Закон N 1330-XII) витрати по виробництву і реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), що враховуються при оподаткуванні, є вартісну оцінку використаних у процесі виробництва і реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних засобів, нематеріальних активів, трудових ресурсів та інших витрат на їх виробництво і реалізацію, відображаються у бухгалтерсько кому обліку. Порядок відображення (визнання) витрат по виробництву і реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) для визначення оподатковуваного прибутку встановлюється законодавством з урахуванням положень статті 3 Закону N 1330-XII. Витрати на виробництво і реалізацію продукції, товарів (робіт, послуг), що враховуються при оподаткуванні, визначаються на підставі документів бухгалтерського і податкового обліку .

Підпунктом 4-2.29 ст. 3 Закону N 1330-XII встановлено, що до інших витрат належать оплата послуг з управління організацією або окремими її підрозділами, в тому числі оплата послуг з ведення бухгалтерського обліку та звітності , Що надаються організації іншими організаціями та (або) індивідуальними підприємцями, в тих випадках, коли штатним розкладом організації не передбачено відповідних функціональних служб.

Разом з тим оскільки договір укладається з фізичною особою, то наведена вище норма в даному випадку не застосовується.

Згідно подп. 3.19 ст. 3 Закону N 1330-XII до витрат на оплату праці відноситься відповідно до законодавства виплата винагороди громадянам за виконання ними робіт (надання послуг) за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договір підряду), якщо розрахунки з громадянами за виконану роботу (надані послуги ) виробляються безпосередньо самою організацією. При цьому розмір винагороди за виконання робіт (надання послуг) за договором підряду визначається виходячи з кошторису на виконання цих робіт (надання послуг) і платіжних документів.

Відзначимо, що типової форми такого кошторису законодавством не встановлено.

Відповідно до ст. 663 ГК ціна на роботи за договором підряду може бути визначена шляхом складання кошторису.

У разі, коли робота виконується відповідно до кошторису, складеного підрядником, кошторис набуває чинності та стає частиною договору підряду з моменту підтвердження її замовником.

Таким чином, за законодавством кошторис повинен скласти підрядник (в даному випадку фізична особа), в якій він вказує обсяги робіт і їх вартість. Підписана громадянином кошторис підтверджується організацією за підписом її керівника і стає частиною договору.

Таким чином, сума винагород, нарахована громадянам за виконання ними робіт, надання послуг (в тому числі бухгалтерських) за укладеними договорами цивільно-правового характеру, як складається, так і не перебувають в штаті організації, включається до витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку. При відсутності кошторису нарахування винагороди громадянам за виконання ними робіт (надання послуг) за укладеними договорами цивільно-правового характеру не може бути віднесено на витрати, що враховуються при оподаткуванні прибутку.

Прибутковий податок і страхові внески

Якщо укладений цивільно-правовий договір з фізичною особою на надання бухгалтерських послуг , То ставка прибуткового податку становить 12% незалежно від того, чи перебуває він у штаті у цього підприємства чи ні.

Нагадаємо, що якщо фізична особа, яка працює за цивільно-правовим договором, протягом року не мало місця основної роботи, то права на стандартні податкові відрахування в нього не виникає.

Таким чином, якщо фізична особа надає послуги за договором цивільно-правового характеру та при цьому також полягає в штаті організації, йому надаються стандартні податкові відрахування відповідно до Закону Республіки Білорусь від 21.12.1991 N +1327-XII "Про прибутковий податок з фізичних осіб" (далі - Закон про прибутковий податок) за умови, що робота в цій організації для працівника є основним місцем роботи <*>.

<*> Для цілей Закону про прибутковий податок місцем основної роботи визнається наймач, якому відповідно до законодавства надано право укладення та припинення трудового договору та у якого ведеться трудова книжка працівника.

Якщо ж фізична особа отримує доходи за таким договором не за місцем основної роботи, то права на стандартні податкові відрахування за такими доходами у нього не виникає.

Отже, якщо фізична особа, яка працює за договором цивільно-правового характеру, не має місця основної роботи, то воно втрачає право на стандартні податкові відрахування, а майнові та соціальні податкові відрахування йому в такому випадку надаються при поданні податкової декларації (розрахунку) до податкових органів після закінчення податкового періоду.

Статтею 7 Закону Республіки Білорусь від 31.01.1995 N 3563-XII "Про основи державного соціального страхування" (зі змінами та доповненнями) встановлено, що загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню підлягають серед інших громадян, які працюють за трудовими договорами, цивільно-правовими договорами, предметом яких є надання послуг, виконання робіт і створення об'єктів інтелектуальної власності, у юридичних осіб, індивідуальних підприємців і приватних нотаріусів, а також на основі членства (участі) в юридичес ких осіб будь-яких організаційно-правових форм.

Відповідно до ст. 2 Закону Республіки Білорусь від 29.02.1996 N 138-XIII "Про обов'язкових страхових внесків до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь" (із змінами і доповненнями) об'єктом для нарахування обов'язкових страхових внесків до Фонду для роботодавців та працюючих громадян є виплати всіх видів в грошовому і (або) натуральному вираженні, нараховані на користь працюючих громадян по всіх підставах незалежно від джерел фінансування (далі - виплати), включаючи винагороди за цивільно-правовими д Обмовимося, крім передбачених переліком видів виплат, на які не нараховуються обов'язкові страхові внески до Фонду, який затверджується Кабінетом Міністрів України, але не вище чотирикратної величини середньої заробітної плати працівників в республіці за місяць, що передує місяцю, за який сплачуються обов'язкові страхові внески.

При нарахуванні страхових внесків слід враховувати норми Положення про сплату обов'язкових страхових внесків, внесків на професійне пенсійне страхування та інших платежів до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту, затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 16.01.2009 N 40 (далі - Положення N 40 ).

Згідно п. 4 Положення N 40 платники, які надають роботу за трудовими договорами, сплачують обов'язкові страхові внески, внески на професійне пенсійне страхування та інші платежі до Фонду не пізніше встановленого дня виплати заробітної плати за минулий місяць.

Платники, які надають роботу за цивільно-правовими договорами, сплачують обов'язкові страхові внески в дні виплат винагород за цими договорами, але не пізніше встановленого дня виплати заробітної плати за минулий місяць.

Сума обов'язкових страхових внесків, обчислена з виплат, нарахованих на користь працівника, і підлягає сплаті за минулий місяць, повинна бути не менше суми цих внесків, обчисленої з розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законодавством і проіндексованою в місяці, за який нараховані внески.

При зайнятості працівників неповний робочий час і (або) неповний місяць обов'язкові страхові внески, що підлягають сплаті за минулий місяць, повинні бути не менше суми названих внесків, обчисленої із суми розміру мінімальної заробітної плати (з урахуванням індексації) пропорційно часу, відпрацьованому у відповідному місяці.

Умова про обов'язкову сплату мінімальної суми обов'язкових страхових внесків не застосовується при обчисленні зазначених внесків з виплат, нарахованих на користь осіб, які виконують роботи за цивільно-правовими договорами, засуджених до позбавлення волі або перебувають у лікувально-трудових профілакторіях та які залучаються до виконання оплачуваних робіт, які працюють в громадських і релігійних організаціях (об'єднаннях) (п. 5 Положення N 40).

Обов'язкові страхові внески за працюючих громадян нараховують, утримують і перераховують їх роботодавці в терміни, встановлені в пункті 4 Положення N 40.

Заява працюючих громадян про сплату обов'язкових страхових внесків не потрібно (за винятком іноземних громадян і осіб без громадянства).

Таким чином, внески до Фонду за цивільно-правовим договором з громадянином на надання бухгалтерських послуг виробляється від фактично нарахованих сум і відображаються в обліку записами:

Д-т рах. 70 (76) - К-т рах. 69 - на суму відрахувань до Фонду (1%);

Д-т рах. 20, 25, 26, 44 - К-т рах. 69 - відрахування до Фонду (34%).

Приклад. У зв'язку з хворобою бухгалтера, який веде облік товарно-матеріальних цінностей, з фізичною особою, що не перебувають в штаті, укладений цивільно-правовий договір на надання бухгалтерських послуг : Відображення в регістрах бухгалтерського обліку господарських операцій по приходу і витраті товарів за травень 2009 р Фізична особа склало кошторис на послуги, що надаються, в якій визначило суму винагороди в розмірі 450000 руб. Кошторис затверджена керівником організації і є додатком до договору.

після надання бухгалтерських послуг (В червні 2009 р) сторони підписали акт про надані послуги в сумі 450000 крб. У бухобліку організації будуть складені записи:

Д-т рах. 44 - К-т рах. 76 - 450000 руб. - нараховано винагороду на підставі акту про надані послуги;

Д-т рах. 76 - К-т рах. 68 - 54000 руб. - на суму утриманого прибуткового податку (450000 x 12/100);

Д-т рах. 76 - К-т рах. 69 - 4500 руб. - на суму відрахувань до ФСЗН (1%) (450000 x 1/100);

Д-т рах. 44 - К-т рах. 69 - 153000 руб. - на суму відрахувань до ФСЗН (34%) (450000 x 34/100).

На суму відрахувань до Белгосстрах від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань проводиться запис: Д-т рах. 44 - К-т рах. 76.

Якщо звернутися до організації

Виконанням певних бухгалтерських послуг може займатися і юридична особа . Але в цьому випадку доцільно укласти договір на виконання невизначених бухгалтерських послуг , А в цілому на ведення бухобліку та бухгалтерської звітності замовника.

У світі широко поширена практика передачі справ з ведення бухгалтерського обліку спеціалізованим компаніям . Це дозволяє скоротити витрати на утримання бухгалтерії, відкинути сумніви в правильності розрахунку податків, кваліфіковано оптимізувати оподаткування, забезпечити документообіг і дає ряд інших переваг.

Під аутсорсингом (outsourcing) розуміється передача на контрактних умовах деяких внутрішніх функцій підприємства "на сторону". Така діяльність культивується досить давно і успішно застосовується в багатьох великих компаніях як щодо ведення бухобліку , Так і за іншими напрямами виробництва і управління.

За кордоном подібна практика поставлена ​​на потік. Більшість малих і середніх, а іноді і великих компаній взагалі не містять штатних бухгалтерів. Значною мірою це обумовлено тим, що в США і Євросоюзі технічна частина бухобліку зведена до мінімуму і може виконуватися секретарем, а для розрахунку податків, складання податкових декларацій і фінансової звітності один раз на рік запрошуються фахівці з бухгалтерських компаній.

Чи існує ринок подібних послуг в Білорусі? що пропонують бухгалтерські компанії вітчизняним підприємствам?

У Білорусі ринок таких послуг розвинений набагато менше. І хоча з кожним роком кількість бухгалтерських компаній росте, масового переходу на бухгалтерський аутсорсинг не відбувається. Багато в чому це пов'язано з надмірною складністю бухгалтерського і податкового обліку . Переважно на аутсорсинг в Білорусі переходять компанії з невеликими оборотами.

Отже, бухгалтерський аутсорсинг означає передачу функцій з ведення бухгалтерського обліку та звітності на сторону. Правовою базою таких відносин в нашій країні є стаття 6 Закону N 3321-XII, яка надає кожному керівникові право вибору форми організації бухобліку, в тому числі право передачі на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку організації, яка надає послуги з ведення бухгалтерського обліку і звітності , Фахівця-бухгалтеру, що є індивідуальним підприємцем.

Тобто організація має право передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку та складання звітності бухгалтерської організації або індивідуальному підприємцеві, що надає подібні послуги. Зазвичай такий організації передається також ведення податкового обліку та складання податкової звітності, що суперечить Податковому кодексу Республіки Білорусь.

На користь вибору такої форми ведення бухобліку говорить і те, що такі витрати враховуються при оподаткуванні прибутку. Якщо штатний розклад організації передбачена бухгалтерська служба або посаду головного бухгалтера, то ведення бухгалтерського та податкового обліку також можна передати спеціалізованої організації, однак віднести ці витрати на собівартість і до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні, вже не вдасться.

Взаємовідносини підприємства, що надає послуги з ведення обліку, і замовника цих послуг можуть будуватися по-різному. Однак загальна схема співпраці виглядає наступним чином.

Оцінка діяльності потенційного замовника з метою визначення можливого відновлення бухгалтерського обліку і визначення обсягу послуг, що надаються

↓

Укладення договору на надання бухгалтерських послуг із зазначенням їх переліку. Подання замовником договору в податкову інспекцію разом з копією наказу про призначення відповідальної особи виконавця за ведення бухобліку, складання податкової та бухгалтерської звітності для внесення відповідної інформації до реєстру платників податків

↓

Оформлення замовником карток зі зразками підписів посадових осіб і відбитка печатки. Зазвичай картка оформляється тільки з правом першого підпису керівника організації. При цьому в нотаріальну контору крім інших документів видається договір, укладений з бухгалтерською організацією

↓

Знайомство представника замовника з персональним бухгалтером. Однак деякі бухгалтерські організації вважають за краще звести спілкування клієнта з бухгалтером, який веде облік, до мінімуму, мотивуючи це тим, що договір укладений не з конкретною людиною, а з фірмою. У деяких організаціях бухоблік замовника веде не один бухгалтер, а кілька. У цьому випадку представник замовника спілкується з керівником групи

↓

Періодичне подання документів для обробки виконавцю. Терміни закріплюються в договорі. Періодичне інформування замовника про фінансові показники діяльності підприємства, стан дебіторської та кредиторської заборгованості, залишках ТМЦ і т.п.

↓

Здача податкової та іншої звітності в державні органи. Як правило, це теж обов'язок аутсорсера. Однак замовник може сдаватьету звітність і сам. Подання замовнику інформації про суми нарахованих податків, зборів та інших обов'язкових платежів

Відзначимо, що в будь-яких діях є елемент ризику. Не виняток і перехід на аутсорсинг. Але керівник вирішує сам, як управляти цим ризиком і знижувати його вплив.

За матеріалами, опублікованими в системі "Консультант-Плюс"