позабалансові рахунки

1. Для чого потрібні позабалансові рахунки
2. Цінності, отримані (передані) в оренду, переробку і монтаж
3. Таблиця 1. Позабалансові рахунки бухгалтерського обліку і відображаються об'єкти аналітичного обліку
4. Позабалансовий рахунок для комісійних товарів
5. Майно на відповідальному зберіганні: позабалансовий облік
6. Позабалансовий облік. Бланки суворої звітності
7. Позабалансовий облік забезпечень та платежів
8. Позабалансовий облік. Інша інформація
9. Таблиця 2. Рядки довідки і відповідні їм позабалансові рахунки

Позабалансові рахунки бухгалтерського обліку використовує практично будь-яка компанія. Ваша фірма орендує офіс, купує бланки трудових книжок або передає в заставу майно? Тоді їй не уникнути ведення позабалансового обліку. Як правильно вести позабалансовий рахунок.

У цій статті ви знайдете:

1. Що таке позабалансові рахунки бухгалтерського обліку
2. Як вести позабалансовий облік
3. Що відображати на позабалансових рахунках бухгалтерського обліку

Завантажити велику таблицю всіх змін по податках з 2018 року в зручному форматі >>>

Термінова новина для всіх бухгалтерів: У чиновників нові вимоги до платіжками: з якими формулюваннями платежі не пройдуть . Подробиці читайте в журналі "Російський податковий кур'єр" .

Правила відображення інформації на позабалансових рахунках містяться в Інструкції про застосування Плану рахунків. Позабалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, які тимчасово перебувають в користуванні та розпорядженні фірми, умовних прав і зобов'язань, а також для контролю над окремими господарськими операціями.

Особливості прийняття до відрахування ПДВ по товарах, які відображені на позабалансовому рахунку, в статті "Чи залежить право на відрахування ПДВ від того, на якому рахунку майно числиться в бухобліку".

Бухоблік перерахованих об'єктів ведеться за простою системою. Тобто надходження цінностей і видача зобов'язань враховуються тільки за дебетом позабалансового рахунку, а вибуття - по кредиту. Позабалансові рахунки з іншими рахунками не кореспондують.

Для чого потрібні позабалансові рахунки

Бухгалтери нерідко задаються питанням: чи так необхідно відображати інформацію за балансом? Наведемо кілька аргументів на користь ведення позабалансового обліку.

По-перше, на підставі даних такого обліку складається Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках (далі - довідка), що є додатком до бухгалтерського балансу. Нагадаємо, що форми бухгалтерської звітності затверджені наказом Мінфіну Росії від 02.07.10 № 66н.

Ці форми організація може розробляти самостійно за умови дотримання загальних вимог до бухгалтерської звітності, наведених у ПБО 4/99. Так, звітність повинна давати повне і достовірне уявлення про фінансовий стан організації.

На думку автора, без показників багатьох позабалансових рахунків скласти повне уявлення про фінансовий стан фірми неможливо. Невідображення або неправильне відображення цінностей за балансом в бухгалтерській звітності може призвести до того, що організація отримає аудиторський висновок із застереженням, якщо розмір спотворення перевищить істотну величину.

По-друге, якщо дані про які обліковуються на позабалансових рахунках бухгалтерського обліку об'єктах не вказані (неправильно вказані) у відповідному рядку довідки і значення показника цього рядка спотворено більш ніж на 10%, посадові особи організації можуть бути оштрафовані на суму від 2000 до 3000 руб. Це встановлено в статті 15.11 КоАП РФ.

По-третє, в деяких випадках від правильного відображення інформації на позабалансових рахунках залежить коректне обчислення податків. Зокрема, при розрахунку податку на майно по амортизуються об'єктів враховуються суми нарахованого за балансом зносу.

Розглянемо особливості обліку на позабалансових рахунках різних активів і зобов'язань.

Цінності, отримані (передані) в оренду, переробку і монтаж

За балансом необхідно відображати вартість тимчасово знаходиться в організації майна, яке їй не належить. У пункті 10 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів сказано наступне. Якщо організація не має права власності (права господарського відання або оперативного управління) на що надійшли матеріальні цінності, то для обліку останніх використовується позабалансовий рахунок. Надходження такого майна оформляється записом за дебетом позабалансового рахунку бухгалтерського обліку, а вибуття - по кредиту.

На рахунку 001 «Орендовані основні засоби» слід враховувати основні засоби, отримані за договором оренди. Необхідність ведення позабалансового обліку таких об'єктів встановлено в пункті 14 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів. Їх вартість відображається на позабалансових рахунках в оцінці, зазначеної в договорі оренди. На отримане майно орендарю рекомендується оформляти окрему інвентарну картку. Підставою для відображення отриманого майна за дебетом рахунка 001 служить акт приймання-передачі об'єкта. Орендовані основні засоби, що знаходяться за межами РФ, враховуються на рахунку 001 відокремлено.

Таблиця 1. Позабалансові рахунки бухгалтерського обліку і відображаються об'єкти аналітичного обліку

Номер рахунку Майно, умовні права і зобов'язання, що відображаються на рахунку Об'єкт аналітичного обліку 001 Орендовані основні засоби Орендодавець, об'єкт орендованих основних засобів Основні засоби, отримані в безоплатне користування Позикодавець, об'єкт отриманих основних засобів 002 Матеріальні цінності, отримані за договорами з особливим переходом права власності організація-власник ТМЦ, вид, сорт, місце зберігання продукції і товарів Матеріальні цінності, помилково адресовані організації Матеріальні цінності, вр Ємен залишені в місці приймання і зберігання Матеріальні цінності неналежної якості, які тимчасово перебувають у покупця Інші випадки, коли матеріальні цінності знаходяться на відповідальному зберіганні Продукція, що підлягає розподілу між учасниками спільної діяльності 003 Матеріали і сировина замовника, прийняті в переробку Замовник, вид, сорт, місце знаходження матеріалів і сировини 004 Товари, прийняті на комісію Комітент, вид товару 005 Обладнання, отримане від замовника для монтажу Окремий об'єкт або агрегат 006 Бланки з чіпаючи звітності Вид, місце зберігання бланків 007 Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів Боржник, борг 008 Забезпечення зобов'язань і платежів отримані Отримане забезпечення 009 Забезпечення зобов'язань і платежів видані Видане забезпечення 010 Знос основних засобів Об'єкт основних засобів 011 Основні засоби, здані в оренду, лізинг та обліковуються на балансі орендаря (лізингоотримувача) Орендар (лізингоодержувач), об'єкт основних засобів, зданих в оренду або лізинг - Нематеріальні активи, отримані в користування Правовласник, об'єкт нематеріальних активів - Спеціальна оснащення, вартість якої списана, але є зобов'язання по її збереженню після закінчення терміну експлуатації Найменування оснащення або її груп - Доходи, які підлягають розподілу між учасниками спільної діяльності Учасник спільної діяльності

Крім того, на рахунку 001 треба відбивати і вартість майна, отриманого в безоплатне користування. Справа в тому, що до договору безоплатного користування застосовуються норми глави 34 «Оренда» ГК РФ.

Часто орендодавець не надає дані про вартість переданого орендарю майна. У бухгалтерському законодавстві не прописано, що повинен робити орендар в таких ситуаціях. Рекомендуємо організаціям самостійно розробити методику визначення вартості орендованого майна розрахунковим шляхом і закріпити її в обліковій політиці. Якщо вартість такого майна не буде відображена в бухгалтерській звітності, може постраждати її достовірність.

За умовами договору фінансової оренди (лізингу) передане майно може враховуватися на балансі орендаря (лізингоотримувача). У цій ситуації лізингоодержувач відображає отримане майно на рахунку 01 «Основні засоби», а за балансом вартість такого об'єкта враховує лізингодавець. Інформація про переданому в лізинг майно вказується лізингодавцем на рахунку 011 «Основні кошти, здані в оренду» в оцінці, передбаченої в договорі.

На позабалансових рахунках бухгалтерського обліку враховуються і давальницькі матеріали. Ця сировина і матеріали, прийняті організацією (підрядником) від замовника для переробки або обробки, виконання інших робіт або виготовлення з них продукції. Причому підрядник прийняті матеріали не оплачує і повністю їх повертає в переробленому або обробленому вигляді, передає виготовлену з них продукцію або виконує з їх допомогою роботи. Вартість давальницьких матеріалів відображається за дебетом рахунка 003 «Матеріали, прийняті в переробку» за цінами, передбаченими в договорах або накладних на їх передачу. Якщо інформація про вартість переданих цінностей в цих документах відсутня, то організація може відображати давальницькі матеріали за балансом тільки в кількісній оцінці. Матеріали списуються з рахунку 003 після того, як будуть використані підрядником за призначенням. Підставою для списання є звіт про витрачені матеріалах, що представляється підрядником замовнику.

Зверніть увагу: організація-замовник, передавши матеріали в переробку, з балансу їх не списує. Рух матеріальних цінностей від замовника до підрядчика оформляється внутрішніми записами за рахунком 10 «Матеріали». Інструкції про застосування Плану рахунків для обліку матеріалів, переданих в переробку, передбачений субрахунок 10-7.

Нагадаємо, що при виконанні робіт за договором підряду можуть використовуватися матеріали як замовника, так і підрядника (ст. 704 і 713 ГК РФ). Замовник має право не передавати матеріали на давальницькій основі, а продати їх підряднику. Тоді придбані матеріальні цінності переходять у власність виконавця і повинні відображатися у нього на балансі.

Вартість будь-якого обладнання, переданого замовником підряднику для монтажу, враховується на рахунку 005 «Устаткування, прийняте для монтажу» в оцінці, зазначеної в супровідних документах на обладнання. Рахунок 005 кредитується після того, як обладнання буде змонтовано.

Позабалансовий рахунок для комісійних товарів

На рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію» враховується вартість товарів, що надійшли посереднику на підставі договору комісії. Адже згідно з пунктом 1 статті 996 ГК РФ речі, отримані комісіонером від комітента або за рахунок комітента, є власністю останнього. На рахунку 004 вартість товарів враховується за цінами, вказаними в приймально-здавальних актах, включаючи ПДВ (п. 158 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів).

Постановою Держкомстату Росії від 25.12.98 № 132 затверджено Перелік товарів, прийнятих на комісію (форма № КОМИС-1). Цей документ застосовується при укладанні договору комісії і отриманні товарів від комісіонера. Однак з 1 січня 2013 року його необов'язковий до застосування. У графі 7 форми № КОМИС-1 проставляється вартість комісійного товару, за якою комісіонер повинен його продати. Дана сума відображається за дебетом рахунка 004 на дату отримання товару. Списувати комісійний товар треба в день продажу його покупцям. Якщо комітент і посередник застосовують форму № КОМИС-1, то можна скористатися даними цього документа, де в графі 9 указується дата продажу товару.

Як комісіонеру слід вести позабалансовий облік, якщо обов'язки посередника за договором комісії полягають в придбанні товару для комітента? Для обліку куплених за рахунок комітента цінностей використовується рахунок 002 «ТМЦ, прийняті на відповідальне зберігання». Записи за дебетом рахунка 002 оформляються на дату отримання товару від постачальника за товарною накладною. Товар враховується за вартістю, вказаною в накладній продавця. Списання такого майна з рахунку 002 виробляється на дату передачі його комітенту.

Майно на відповідальному зберіганні: позабалансовий облік

Чуже майно, прийняте організацією на відповідальне зберігання, має обліковуватися на рахунку 002. Випадки, коли ТМЦ можуть бути отримані для відповідального зберігання, перераховані в пункті 155 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів.

На відповідальне зберігання може надходити товар за договорами з особливим порядком переходу права власності. Припустимо, що за умовами договору купівлі-продажу покупець стає власником товару тільки після його повної оплати. Відвантаження проведена раніше оплати. Тоді покупець відображає вартість товару на рахунку 002 починаючи з дня його отримання до дати оплати. Аналогічним чином враховується майно, одержане за договором міни. Адже згідно зі статтею 570 ЦК України право власності на обмінювані товари переходить до сторін договору міни одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами.

За балансом враховується майно, помилково адресований організації, в сумі, що відповідає його ринковій оцінці. Як тільки зазначені матеріальні цінності будуть повернуті адресату, їх вартість списується з рахунку 002. Необхідно відрізняти помилково адресовані організації цінності від невідфактурованих поставок. Під невідфактуровані поставки розуміються надійшли в організацію матеріальні запаси, на які відсутні розрахункові документи - рахунок, платіжна вимога чи інші документи, прийняті для розрахунків з постачальником (п. 36 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів). Такі МПЗ відображаються на рахунках обліку матеріальних запасів, а не за балансом. Невідфактурованих вважаються тільки ті поставки, які були спочатку призначені організації, яка їх отримала.

На практиці буває, що готова продукція оплачена і прийнята покупцем (замовником) на складі у постачальника (продавця), але тимчасово залишена в місці приймання на відповідальне зберігання. Таке можливо при затримці відвантаження продукції з технічних або інших поважних причин. У цьому випадку постачальник (продавець) враховує зберігається у нього майно на рахунку 002.

Іноді на склад покупця надходить від продавця товар, який втратив якість через псування, поломки, не відповідає стандартам, технічним умовам, положенням договору і т. Д. До покупця, який відмовився прийняти такий товар, право власності на нього не переходить. Однак протягом певного періоду часу покупець змушений зберігати зіпсований товар у себе, поки постачальник його НЕ вивезе. Розглянемо, як будуть відображатися подібні операції в бухгалтерському обліку покупця.

У господарській діяльності організацій можуть виникати й інші ситуації, коли товарно-матеріальні цінності надходять на відповідальне зберігання.

Зверніть увагу: враховувати за балансом отримане на відповідальне зберігання майно зобов'язаний фактичний хранитель. Тому, наприклад, організації, які є хранителями за умовами договорів зберігання, відображають майно поклажодавця на позабалансових рахунках бухгалтерського обліку. Правда, якщо зберігач не може розпоряджатися зданими на зберігання товарами. В іншому випадку майно поклажодавця буде враховуватися на балансі зберігача.

Позабалансовий облік. Бланки суворої звітності

Інформація про наявність та рух бланків суворої звітності, що знаходяться на зберіганні і видаються під звіт, відбивається на однойменному рахунку 006.

Нагадаємо, що організації за умови видачі документів, прирівняних до касових чеків, можуть не застосовувати контрольно-касову техніку в розрахунках готівкою і платіжними картами. Бланки цих документів і є бланками суворої звітності, які враховуються на рахунку 006. Крім того, до бланків суворої звітності відносяться бланки трудових книжок, посвідчень, дипломів, цінних паперів і т. Д.

Рух зазначених документів має фіксуватися в книгах обліку бланків. На підставі цих записів оформляються бухгалтерські проводки. Позабалансовий облік необхідний для контролю над зміною кількості примірників бланків. Вартісна оцінка цих документів не важлива, тому на рахунку 006 їх можна враховувати в умовній оцінці. Витрати на придбання або виготовлення бланків суворої звітності включаються в бухгалтерському обліку до складу витрат.

Інструкція про застосування Плану рахунків наказує враховувати грошові документи (оплачені авіаквитки, поштові марки) на рахунку 50-3 «Грошові документи». Подивимося, чим вони відрізняються від бланків суворої звітності.

Грошовий документ засвідчує право на отримання певної послуги, вартість якої відображена в самому документі. Наприклад, в авіаквитку проставлений тариф за послуги з перевезення. Таким чином, на рахунку 50-3 авіаквиток відбивається за вартістю зазначеного в ньому тарифу. А бланки ще невиписаних авіаквитків у торгує ними компанії будуть враховуватися як бланки суворої звітності на рахунку 006.

Позабалансовий облік забезпечень та платежів

Для узагальнення інформації про наявність та рух отриманих та виданих гарантій на забезпечення зобов'язань і платежів призначені рахунки 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» і 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».

До забезпеченням, що відображаються на позабалансових рахунках бухгалтерського обліку, відносяться заставу, іпотека (застава нерухомого майна), порука, завдаток, банківська гарантія.

Вартість забезпечення у вигляді застави відображається за дебетом рахунка 008 у заставодержателя і за дебетом рахунка 009 у заставодавця на дату виникнення права застави. Тобто з моменту укладення договору про заставу. Якщо за умовами угоди або на вимогу законодавства предмет застави необхідно передати заставодержателю, то право застави виникає з моменту передачі закладеного майна або прав (ст. 341 ЦК України). Договір про іпотеку вважається укладеним і набирає чинності з моменту його державної реєстрації. Підстава - пункт 2 статті 10 Федерального закону від 16.07.98 № 102-ФЗ «Про іпотеку». Застава припиняється з погашенням забезпеченого заставою зобов'язання, на вимогу заставодавця, в разі загибелі заставленого майна або продажу його з публічних торгів. На дату припинення застави вартість майна списується з позабалансових рахунків.

Відносини сторін за договором поруки регулюються нормами параграфа 5 глави 23 ЦК РФ. Поручитель приймає на себе відповідальність перед кредитором іншої особи - боржника відповідати за виконання зобов'язання цим боржником повністю або частково. Як правило, в поруку не вказується сума, в межах якої поручитель несе відповідальність. Тоді для цілей бухгалтерського обліку забезпечення відображаються на позабалансових рахунках за вартістю основного зобов'язання.

Завдатком визнається грошова сума, що видається однією зі сторін угоди в рахунок належних з неї за договором платежів іншій стороні. Завдаток забезпечує виконання основного договору і є доказом його виконання (ст. 380 ЦК України). Цей вид забезпечення відбивається за балансом у сторін угоди про завдаток на дату його фактичної видачі і списується з обліку в момент його зарахування в рахунок платежів за договором.

Ще одним видом забезпечення зобов'язань є банківська гарантія. Її може видати банк, інша кредитна установа або страхова організація. Гарант зобов'язується сплатити кредитору організації-принципала грошову суму після подання кредитором письмової вимоги про це (ст. 368 ЦК України). Банківська гарантія набирає чинності з дня її видачі, якщо в гарантії не передбачено інше. На це вказано в статті 373 ГК РФ.

Позабалансовий облік. Інша інформація

За балансом відображаються дані про стан списаної у збиток дебіторської заборгованості неплатоспроможних боржників. Безнадійні борги враховуються протягом п'яти років з моменту списання. Це необхідно для контролю над можливістю стягнення заборгованості, якщо майновий стан боржника зміниться. Включені до витрат борги відносяться в дебет рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних кредиторів».

Розглянемо останній з позабалансових рахунків бухгалтерського обліку, передбачених Планом рахунків, а саме рахунок 010 «Знос основних засобів». На ньому враховується знос об'єктів основних засобів, вартість яких не амортизується. Це об'єкти основних засобів некомерційних організацій (п. 17 ПБУ 6/01). За ним щомісяця нараховується знос виходячи з терміну корисного використання кожного об'єкта. Крім того, знос нараховується по об'єктах житлового фонду, зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів, продуктивної худоби, буйволам, волам, оленям, багаторічним насадженням, які досягли експлуатаційного віку.

Іноді бухгалтерське законодавство наказує відображати певну інформацію за балансом, а відповідний позабалансовий рахунок в Плані рахунків відсутній. Тоді організація має право ввести додатковий позабалансовий рахунок або використовувати один з наявних. У будь-якому випадку таке рішення повинно бути закріплено в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку. Так, відповідно до пункту 39 ПБО 14/2007 нематеріальні активи, отримані в користування, враховуються організацією-користувачем на позабалансовому рахунку в оцінці, прийнятої в договорі, а спеціальний позабалансовий рахунок для цих цілей не передбачено.

Таблиця 2. Рядки довідки і відповідні їм позабалансові рахунки

Рядки довідки Позабалансові рахунки Орендовані основні засоби 001 в тому числі по лізингу 001 Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання 002 Товари, прийняті на комісію 004 Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів 007 Забезпечення зобов'язань і платежів отримані 008 Забезпечення зобов'язань і платежів видані 009 Знос житлового фонду 010 Знос об'єктів зовнішнього благоустрою та інших аналогічних об'єктів 010 Нематеріальні активи, отримані в користування Забалансовий рахунок, на якому отража ться інформація про отримані в користування НМА

Рекомендація враховувати спеціальне оснащення за балансом міститься в пункті 23 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу. Це необхідно, якщо вартість оснащення повністю списана при передачі її у виробництво, а організація повинна зберігати оснащення і після закінчення терміну її експлуатації.

Вимога про облік майна та зобов'язань за балансом встановлено в пункті 7 ПБУ 20/03. Учасник спільної діяльності, який виконує заключний етап спільного виробничого процесу, враховує за балансом частки продукції, яка належить іншим учасникам договору. Ця продукція може відображатися на рахунку 002. Якщо в договорі передбачено продаж продукції (робіт, послуг), то за балансом відображаються доходи, що підлягають розподілу між іншими учасниками спільної діяльності. У цьому випадку інформація може бути відображена на додатково введену позабалансовому рахунку.