Як правильно оформити в бухгалтерії подарунки клієнтам і партнерам

У мене питання пов'язане з нюансами зацікавленості клієнтів за допомогою бонусів і матеріальних подарунків. Як це правильно проводити по бухгалтерії, як правильно списувати ці витрати?

Курочкіна Дарина,

головний бухгалтер Acsour

У багатьох компаніях, що працюють в сфері B2B, прийнято дарувати подарунки особам, які приймають рішення в компаніях бізнес-партнерів. Дані подарунки здатні завдати чимало головного болю і клопоту співробітникам бухгалтерії компанії-дарувальника.

Терміново перевірте своїх партнерів!

Ви знаєте, що податківці під час перевірки можуть чіплятися до будь-якого підозрілого фактом про контрагента? Тому дуже важливо перевіряти тих, з ким Ви працюєте. Сьогодні, Ви можете безкоштовно отримати інформацію про минулі перевірках Вашого партнера, а головне отримати перелік виявлених порушень!

Дізнатися докладніше >>

За загальним правилом вручення подарунків розглядається як безоплатна передача товарів, вартість яких не зменшує податкову базу (п. 16 ст. 270 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 08.10.2012 № 03-03-06 / 1/523). Якщо подарунок - це сувенірна продукція з логотипом організації, врахувати її вартість можна як рекламні або представницькі витрати. Але для цього потрібно дотримати ряд умов. Так, врахувати вартість таких подарунків в якості витрат на рекламу можна, якщо продукція з логотипом буде лунати будь-яким діловим партнерам, які відвідали офіс, наприклад, перед Новим роком (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Проведення даного заходу необхідно затвердити наказом керівника, а також не забути про нормованих таких витрат відповідно до п. 4 ст. 264 НК РФ - не більше 1% виручки від реалізації.

Другим варіантом для оформлення подібних подарунків в бухгалтерії є їх списання як представницьких витрат з акцентом на те, що вони передаються бізнес-партнерам під час ділових переговорів з метою встановлення і підтримки співпраці (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). У цьому випадку також буде потрібно документальне оформлення у вигляді наказу керівника, кошторису, звіту про представницькому заході. Ліміт для включення до складу інших витрат становить 4% витрат на оплату праці за цей період.

Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а також з роз'ясненнями Мінфіну (лист Мінфіну Росії від 19.10.2010 № 03-03-06 / 1/653), безоплатна передача подарунків контрагентам або їх представникам повинна обкладатися ПДВ, якщо вартість подарунка перевищує 100 рублів. В іншому листі (лист Мінфіну Росії від 08.02.2016 № 03-07-09 / 6171) чиновники прокоментували особливість відображення цих нарахувань у книзі продажів: не слід оформляти окремий рахунок-фактуру по даній операції, а необхідно скласти бухгалтерську довідку-розрахунок або зведений документ, що містить сумарні (зведені) дані за зазначеними операціями.

Подарунки вартістю менш 4 000 рублів ПДФО не обкладаються (п. 28 ст. 217 НК РФ). Правда, якщо компанія вручить партнеру або клієнту дорожчу річ, утримати податок на подарунок вона все одно не зможе. Тому не пізніш як через місяць після закінчення року, в якому компанія подарувала дорогий презент, треба повідомити партнеру і в свою податкову про неможливість утримати ПДФО (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Одним з приємних моментів є однозначна позиція держорганів про страхові внески: з вартості подарунків їх платити не потрібно незалежно від суми. Адже представники контрагентів не є працівниками компанії, і ця виплата не пов'язана з трудовими відносинами.

Таким чином, якщо ваша компанія приймає рішення про відображення витрат на подарунки бізнес-партнерам в обліку, слід вкрай уважно поставитися до питання документального оформлення даних витрат, а також бути готовими до можливих питань з боку держорганів щодо настільки спірних витрат.

керівник відділу контролю якості послуг і методології компанії «Інтеркомп»

Часто в рамках ведення бізнесу компанія дарує подарунки своїм співробітникам, партнерам, клієнтам, потенційним клієнтам. Такі подарунки спрямовані на розвиток стимулу до роботи у співробітників, на розвиток ділової репутації компанії, на пошук нових клієнтів. Облік таких подарунків для цілей бухгалтерського і податкового обліку не такий простий. Розглянемо все по порядку.
В першу чергу, звернемо увагу на те, що компанія може дарувати подарунки тільки фізичним особам: співробітникам, покупцям, керівникам партнерів. Подарувати подарунок юридичній особі компанія не має право.

Згідно ст. 575 ГК РФ, дарування заборонено у відносинах між комерційними організаціями.
Також ЦК України встановлює обмеження в сумі подарунка - це 3 000 (три тисячі рублів) на дарування подарунків працівникам освітніх організацій, медичних організацій, організацій, що надають соціальні послуги, і аналогічних організацій, в тому числі організацій для дітей-сиріт і дітей, які залишилися без піклування батьків, громадянами, які перебувають в них на лікуванні, змісті або вихованні, чоловіками й родичами цих громадян, особам, що заміщає державні посади Російської Федерації, державні посади суб'єктів Ро ссійской Федерації, муніципальні посади, державним службовцям, муніципальним службовцям, службовцям Банку Росії у зв'язку з їх посадовим становищем або у зв'язку з виконанням ними службових обов'язків.

Розглянемо, як оформляти подарунки в бухгалтерському та податковому обліку відповідно до ЦК РФ.

1. Договір.

При даруванні подарунка необхідно укласти договір дарування (ст. 572 ЦК України), договір може бути укладений в усній і письмовій формі. При даруванні подарунка вартістю понад 3000 руб. письмова форма договору є обов'язковою.

1. Бухгалтерський облік.

У момент дарування в бухгалтерському обліку списується вартість подарунка на інші витрати компанії: дебет 91.2, кредит 41 (43, 10 ...).

Вартість покупного товару / матеріалу списується включаючи ПДВ, сплачений при придбанні такої цінності. Продукція власного виробництва списується за фактичною собівартістю.

1. ПДФО.

Подарунок, отриманий співробітником від роботодавця, є його доходом в натуральній формі, наприклад подарунок дітям співробітників на Новий рік або видача путівки на відпочинок. Доходи, отримані у вигляді подарунка, обкладаються ПДФО. ПДФО нараховується на вартість подарунка, що перевищує 4000 рублів (п. 28 с. 217 НК РФ). Сума подарунків розраховується наростаючим підсумком за календарний рік (Листи ФНС від 02.07.2015 N БС-4-11 / 11559 @, Мінфіну від 18.11.2016 N 03-04-06 / 67922, від 08.05.2013 N 03-04-06 / 16327).

ПДФО утримується в найближчу виплату доходу в грошовій формі (утримати можна не більше 50% доходу).

Дебет 70 та Кредит 68.2 - утримано ПДФО з подарунку.

1. Страхові внески.

Страхові внески на суму подарунків не нараховуються (п. П. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закону N 125-ФЗ, Листи Мінфіну від 20.01.2017 N 03-15-06 / 2437, від 16.11 .2016 N 03-04-12 / 67082, Мінпраці від 27.10.2014 N 17-3 / В-507, Лист Мінфіну від 04.12.2017 № 03-15-06 / 80448).

Важливо! Страхові внески не нараховуються на вартість подарунка співробітника в тому випадку, якщо подарунок не пов'язаний з його трудовою діяльністю. Тут важливим підтвердженням незалежності від праці подарунка є формулювання, прописана в договорі дарування.

1. ПДВ.

Передача подарунка для компанії є безоплатною реалізацією. Згідно ст. 154 НК РФ, при передачі подарунка компанія зобов'язана нарахувати ПДВ на безоплатну реалізацію.
ПДВ нараховується в залежності від його наявності в якості вхідного ПДВ.

Якщо вхідного ПДВ не було, значить ПДВ треба нарахувати за ставкою 18/100 (10/100). Якщо вхідний ПДВ був, значить ПДВ розраховується за ставкою 18/118. Якщо подаровані цінності, реалізація яких не обкладається ПДВ, при безоплатній передачі таких цінностей ПДВ не нараховується.

1. Податок на прибуток.

Вартість подарунка (безоплатно переданого майна) компанія не має право включити до складу витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток (п. 16 ст. 270 НК РФ). Якщо подарунок виданий в якості стимулюючого трудову діяльність і на нього нараховано страхові внески, то для цілей оподаткування прибутку витрати на подарунок можна прийняти.

Якщо подарунок подарували не працівникові компанії, то необхідно врахувати нюанси. Утримати ПДФО з обдаровуваного, яке не отримує дохід в компанії, компанія не має можливості, тому необхідно протягом одного місяця з дати вручення подарунка повідомити свою податкову інспекцію про виплачений дохід фізичній особі і неможливості утримати з нього ПДФО (п. 5 ст. 226 НК РФ ).

експерт з бухгалтерського обліку компанії НОРД АУТСОРСИНГ

У компанії в міру необхідності можуть виникати витрати на подарунки контрагентам. Як грамотно проводити ці подарунки по бухгалтерії? Контролюючі органи вважають, що ці витрати не можна врахувати в податковому обліку. У свою чергу, є аргументи, які допоможуть в конкретному випадку обгрунтувати витрати на сувеніри. Але це ймовірно викличе претензії податкових органів, і відстоювати свою точку зору доведеться в суді. Розглянемо ситуацію докладніше.

Мінфін наполягає, що вартість подарунків контрагентам потрібно списувати за рахунок чистого прибутку (див. Листи Мінфіну Росії від 18.09.2017 №03-03-06 / 1/59819, від 08.10.2012 №03-03-06 / 1/523, від 19.10.2010 №03-03-06 / 1/653 і від 25.03.2010 №03-03-06 / 1/176, від 16.08.2006 №03-03-04 / 4/136). При цьому представники податкової служби вказують на те, що можна врахувати вартість сувенірів в складі представницьких витрат організації при дотриманні певних умов:

1) на сувенірі є логотип компанії;

2) подарунки вручаються учасникам ділової зустрічі під час офіційного прийому з метою взаємного співробітництва (див. Листи МНС Росії від 16.08.2004 №02-5-10 / 51, УФНС Росії по м Москві від 30.04.2008 №20-12 / 041966.2 ).

Даний висновок підтверджується також арбітражної практикою (див. Постанови ФАС Московського округу від 31.01.2011 № КА-А40 / 17593-10, від 05.10.2010 № КА-А41 / 11224-10, Постанова ФАС Московського округу від 23.01.2013 №А40- 45035 / 12-116-94).

За загальним правилом при передачі подарунків нарахуєте ПДВ (ст.146 НК РФ), «вхідний» ПДВ прийміть до відрахування (Лист Мінфіну Росії від 04.06.2013 №03-03-06 / 2/20320). У бухгалтерському обліку витрати на подарунки врахуйте в повному обсязі. Відобразіть операції таким чином:

• Дебет 91 (26, ...) Кредит 41 (10, ...) - передані подарунки;
• Дебет 91-2 Кредит 68 - нарахований ПДВ з вартості переданих подарунків;
• Дебет 68 Кредит 19 - прийнятий до відрахування ПДВ по подарункам.

генеральний директор компанії Аудит РТВ

Вартість подарунків для клієнтів або сувенірної продукції, що містить символіку організації та переданої відповідно до звичаю ділового обороту з метою встановлення і (або) підтримки взаємного співробітництва представників інших організацій, враховується при обчисленні податкової бази по податку на прибуток як витрати на рекламу. Бухгалтерські проводки з купівлі і передачі сувенірів з символікою компанії будуть наступні:

• Дебет 10 Кредит 60 - прийняті до обліку придбані подарунки;
• Дебет 19 Кредит 60 - врахований «вхідний» ПДВ;
• Дебет 68 Кредит 19 - прнят до відрахування «вхідний» ПДВ;
• Дебет 26 Кредит 10 - списані як рекламні витрати подарунки з символікою компанії;
• Дебет 91-2 Кредит 68 - нарахований ПДВ з вартості подарунків дорожче 100 руб. за одиницю.

Якщо подарунки і сувенірна продукція з символікою вручається під час офіційного прийому представників організацій-контрагентів, які беруть участь в переговорах з метою встановлення і (або) підтримки взаємного співробітництва, її вартість при обчисленні податкової бази по податку на прибуток розглядається в якості представницьких витрат і підлягає нормуванню в встановленому для цієї категорії витрат порядку. Бухгалтерські проводки будуть такі:

• Дебет 10 Кредит 60 - прийняті до обліку придбані подарунки;
• Дебет 19 Кредит 60 - врахований «вхідний» ПДВ;
• Дебет 68 Кредит 19- прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ;
• Дебет 26 Кредит 10 - списані як представницькі витрати подарунки діловим партнерам;
• Дебет 91-2 Кредит 68 - нарахований ПДВ з вартості подарунків.

Витрати у вигляді вартості подарунків або сувенірів, які не містять логотипу організації та безоплатно передані організаціям-контрагентам, які не враховуються при обчисленні податкової бази по податку на прибуток (п. 16 ст. 270 НК РФ). У бухгалтерському обліку будуть наступні проводки:

• Дебет 10 Кредит 60 - прийняті до обліку придбані подарунки;
• Дебет 19 Кредит 60 - врахований «вхідний» ПДВ;
• Дебет 68 Кредит 19 - прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ;
• Дебет 91-2 Кредит 10 - списана до витрат вартість подарунків;
• Дебет 91-2 Кредит 68 - нарахований ПДВ з вартості подарунків.