2

Сучасний бухгалтерський облік не відноситься до числа точних наук, в яких всім фактам і подіям можна дати однозначну оцінку. Це пояснюється перш за все наявністю безлічі економічних інтересів, що призводить до обгрунтування різних методологічних і методичних підходів у побудові обліку - можливості вибору облікової політики.

Сукупність способів ведення економічним суб'єктом бухгалтерського обліку становить його облікову політику. Незважаючи на широке коло інтересів, які висловлюються облікової політики, її формування можливе лише державою, що визначає загальні принципи і правила обліку, і економічним суб'єктом, що вибирають між законодавчо допустимими альтернативними варіантами. Ступінь свободи організації у формуванні облікової політики законодавчо обмежена державною регламентацією бухгалтерського обліку, представленої переліком методик і облікових процедур, серед яких допустимі альтернативні варіанти. Вона визначається можливістю вибору конкретних способів оцінки, калькуляції, складу бухгалтерських рахунків і т.п.

У Російській Федерації у організації існує можливість вибору способів обліку, що законодавчо закріплено в Положенні з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації».

Згідно з Положенням облікова політика - це сукупність способів ведення бухгалтерського обліку: первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарського життя.

При формуванні облікової політики необхідно виходити з певних припущень. Вони вважаються загальновизнаними і знайшли своє відображення як у міжнародних, так і в більшості національних стандартів обліку. У Росії такими вважаються: майнова відособленість, безперервність діяльності, послідовність застосування облікової політики, тимчасова визначеність фактів господарської діяльності. Дані припущення докладно розглянуті в складі принципів бухгалтерського обліку. Крім перерахованих припущень при розробці облікової політики повинні враховуватися такі вимоги, як повнота, своєчасність, пріоритет змісту перед формою, несуперечність і раціональність.

Економічний суб'єкт самостійно формує свою облікову політику, керуючись законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, федеральними та галузевими стандартами.

При формуванні облікової політики щодо конкретного об'єкта бухгалтерського обліку вибирається спосіб ведення бухгалтерського обліку із способів, що допускаються федеральними стандартами.

Облікова політика організації формується головним бухгалтером або іншою особою, на яке відповідно до законодавства РФ покладено ведення бухгалтерського обліку організації та затверджується керівником організації (наказом, розпорядженням і подібної їм організаційно розпорядчої документацією) і застосовується всіма структурними підрозділами, включаючи виділені на окремий баланс.

При цьому затверджуються:

- робочий план рахунків;

- форми первинних облікових документів, розроблені з урахуванням специфіки діяльності організації, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

- порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань;

- методи оцінки активів і зобов'язань;

- правила документообігу і технологія обробки даних;

- порядок контролю за бухгалтерськими операціями;

- інші рішення, необхідні для організації обліку.

Облікова політика повинна застосовуватися послідовно з року в рік.

Зміна облікової політики може проводитися за таких умов:

1) зміну вимог, встановлених законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, федеральними та (або) галузевих стандартів;

2) розробці або виборі нового способу ведення бухгалтерського обліку, застосування якого призводить до підвищення якості інформації про об'єкт бухгалтерського обліку;

3) істотній зміні умов діяльності економічного суб'єкта.

Новостворені організації оформляють обрану ними політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня державної реєстрації. Опис застосовуваної облікової політики повинно міститися в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності. Остання може не містити такої інформації, якщо в ній від часу отримання попередньої бухгалтерської звітності не відбулося змін, пов'язані зі зміною способів ведення обліку. У випадках, коли організація при розробці і проведенні облікової політики суворо дотримувалася основних припущень, їх можна не вказувати. Однак, якщо в силу особливих обставин організація їх не дотримувалася, необхідно вказати на цей факт з обґрунтуванням причин.

Існування безлічі видів обліку (оперативний, фінансовий бухгалтерський, управлінський бухгалтерський, податковий, статистичний і т.д.) покликане максимально задовольнити інтереси різних груп користувачів облікової інформації, що в свою чергу зумовлює облікову політику.

Крім того, важливим фактором визнаються інтереси не тільки тих, хто звітності, а й її укладачів. Так, наприклад, для організації основним завданням облікової політики стосовно податкового обліку може стати мінімізація оподаткування, а стосовно фінансового обліку - керування фінансовими характеристиками (рентабельністю, ліквідністю, фінансовою стійкістю і т.п.) як умова досягнення максимальної привабливості організації для інвесторів, банків та інших контрагентів. Слід додати, що успішне управління організацією можливо завдяки фінансовій, виробничій, маркетинговій політиці і, звичайно, облікової, яка повинна розглядатися в складі єдиного контуру управління підприємством. Їх об'єднує загальна мета - отримання максимального сумарного ефекту від діяльності організації.

Економічні інтереси і облікова політика

Аспекти облікової політики

При вивченні облікової політики необхідно виділити два основних аспекти її формування - методичний і організаційний.

Методичний аспект визначає варіанти відображення в обліку інформації про виробничо господарської та фінансової діяльності виходячи з альтернативних прийомів і способів. Технічно це виражається можливості відображення одних і тих самих фактів господарського життя неоднаковими бухгалтерськими проводками і в різних оцінках. Організаційний аспект визначає форми ведення та організації бухгалтерського обліку господарюючим суб'єктом.

Різні варіанти облікової політики на методичному рівні визначаються різними варіантами оцінки та розподілу вартості. Причому слід виділити оцінку в загальноприйнятому визначенні та оцінку виникає внаслідок угруповання (перерозподілу) вартості - «вторинну» оцінку. Наприклад, в залежності від застосовуваного методу списання матеріальних цінностей (FIFO, LIFO і т.д.) змінюється вартість запасів в активі балансу; або в залежності від застосовуваного методу амортизації основних засобів змінюється їх залишкова вартість і т.д.

Методичний аспект включає в себе:

- Спосіб оцінки об'єктів бухгалтерського спостереження.

- Порядок амортизації активів.

- Порядок списання вартості матеріально виробничих запасів.

- Механізм формування і списаний я витрат в витрати майбутніх періодів.

- Порядок створення резервів.

- Механізм калькуляційного обліку.

- Порядок обліку доходів майбутніх періодів.

- Оцінку заборгованості за отриманими кредитами і позиками.

Організаційний аспект включає в себе:

- Форму бухгалтерського обліку.

- План рахунків бухгалтерського обліку.

- Організацію облікової роботи.

- Інвентаризацію майна і зобов'язань.

- Внутрішній облік, звітність і контроль.

Організація повинна розкривати прийняті при формуванні облікової політики способи бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської інформації. До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організація документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.