Школа бухгалтера № 05 :: Облік в будівництві

1. Оцінка собівартості вибуття запасів, облік запасів
2. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
3. Облік використання запасів
4. Особливості обліку ПММ
5. Нормативна база

Школа бухгалтера № 2 (2.2.2004)
Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Продовжуємо тему обліку запасів у будівельних організаціях. Сьогодні займемося вивченням методології визначення собівартості запасів, використаних в будівництві. Адже від обраного методу оцінки собівартості вибулих запасів значною мірою залежить, який за даними бухгалтерського обліку виявиться собівартість будівництва.

Оцінка собівартості вибуття запасів, облік запасів

П (С) БО 9 передбачені 6 методів оцінки запасів при їх вибутті:

Розглянемо кожен з них.

Метод ідентифікованої собівартості - суть методу полягає в тому, що конкретні одиниці запасів передаються у виробництво (на установку) за тією ж вартістю, за якою вони (ці конкретні одиниці запасів) були придбані 2 (або з урахуванням суми уцінки, якщо така проводилася 3) . Цей метод може бути застосований при незначній номенклатурі матеріалів.

2 При будівельно-монтажних роботах за даним методом здійснюється облік, наприклад, різних залізобетонних конструкцій, а також дерев'яних, металопластикових виробів - дверей, вікон і т.п.

3 Втім, навіть якщо платник податку на прибуток приймає рішення про уцінку (дооцінку) запасів згідно з правилами бухгалтерського обліку, то така уцінка (дооцінка) з метою податкового обліку не впливає на балансову вартість таких запасів для цілей податкового обліку (див. Передостанній абзац п. 5.9 Закону про прибуток).

приклад 1

Відповідно до замовлення № 14001/03 на капітальний ремонт офісного приміщення в ньому змонтована система кондиціонування повітря, спеціально придбана для установки при виконанні даного замовлення. Дана система була закуплена за ціною 120 000 грн. (в т.ч. ПДВ - 20 000 грн.).

При використанні методу ідентифікованої собівартості зазначена система кондиціонування передається у виробництво (на установку) за тією ж вартістю, за якою була оприбуткована: Дт 23 Кт 202 на суму 100 000 грн.

Оцінка запасів за методом ФІФО базується на припущенні, що запаси використовуються в тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство (відображені в бухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж або інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів.

приклад 2

Станом на 01.09.2003 р на складі будівельної фірми був у наявності цемент марки М-600 в кількості 5 мішків (250 кг) на суму 250 грн. (собівартість 1 мішка - 50 грн.).

Для виконання будівельних робіт в протягом вересня 2003 р закуповувався цемент марки М-600: 1-я партія від 03.09 - 10 мішків за ціною 62,4 грн. за 1 мішок (без ПДВ - 52 грн.); 2-я партія від 10.09 - 20 мішків за ціною 64,8 грн. за 1 мішок (без ПДВ - 54 грн.); 3-тя партія від 25.09 - 10 мішків за ціною 66,0 грн. за 1 мішок (без ПДВ - 55 грн.).

На кінець вересня в залишку на складі знаходилося 5 мішків цементу. Необхідно визначити собівартість цементу, використаного на будівництві об'єктів, а також собівартість залишку на складі на кінець місяця.

Всього вибуло цементу: 5 (залишок на початок місяця) + 10 + 20 + 10 - 5 (залишок на кінець місяця) = 40 мішків, в т.ч .: 5 мішків за ціною залишку на початок місяця на суму 250 грн .; 10 мішків за ціною 1-й партії на суму 520 грн .; 20 мішків за ціною 2-й партії на суму 1 080 грн .; 5 мішків за ціною 3-й партії на суму 275 грн. Разом вибуло цементу на суму: 250 + 520 + 1 080 + 275 = 2 125 грн.

У залишку на кінець місяця числиться цемент за ціною 3-й партії на суму: 5 мішків х 55 грн. = 275 грн. Списання цементу в виробництво відображається кореспонденцією рахунків: Дт 23 Кт 205 на суму 2 125 грн.

Метод ЛІФО допускає першочергове списання запасів за собівартістю, що надійшли останніми, тобто запасів, які першими відпускаються у виробництво (продаж або інше вибуття), оцінюються за собівартістю останніх за часом надходження запасів. І навпаки: залишок запасів оцінюється за собівартістю перших за часом надходження запасів.

приклад 3

Скористаємося даними прикладу 2, але розрахуємо собівартість вибулого цементу і собівартість залишку, використовуючи метод ЛІФО. Отже, всього вибуло 40 мішків цементу, в т.ч .: 10 мішків за ціною 1-й партії на суму 520 грн .; 20 мішків за ціною 2-й партії на суму 1 080 грн .; 10 мішків за ціною 3-й партії на суму 550 грн. Разом вибуло цементу на суму 2 150 грн.

У залишку на кінець місяця числиться цемент за ціною залишку на початок місяця на суму 250 грн.

Оцінка за середньозваженою собівартістю проводиться по кожній одиниці запасів діленням сумарної стои- мости залишку таких запасів на початок місяця і стои- мости отриманих у звітному місяці запасів на сум- Марні кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів.

приклад 4

Знову скористаємося даними прикладу 2, але розрахуємо собівартість вибулого цементу і собівартість залишку, використовуючи метод середньозваженої собівартості. Середньозважена собівартість одного мішка склала: (5 х 50 + 10 х 52 + 20 х 54 + 10 х 55) / (5 + 10 + 20 + 10) = 2400/45 = 53,33 грн. Собівартість вибулих 40 мішків цементу складає: 53,33 х 40 = 2 133,2 грн.

Собівартість залишку на кінець місяця - 266,8 грн. (2400 - 2 133,2).

Цей метод зручний для застосування підприємствами зі значною номенклатурою запасів.

Оцінка за нормативними затратами полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних витрат до фактичних витрат норми витрат і ціни повинні регулярно переглядатися.

Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

Найпоширеніший спосіб надходження товарно-матеріальних цінностей на підприємство - придбання у постачальників. З огляду на те, що проводки по оприбуткуванню придбаних матеріалів і розрахунків з постачальниками загальновідомі, ми переходимо до розгляду ситуації, коли підрядна організація отримує матеріали від Замовника.

У цьому випадку матеріали можуть бути:

1) продані Замовником Підряднику;

2) передані Замовником для цільового використання Підрядником;

3) передані Замовником в рахунок оплати послуг Підрядника.

Розглянемо кожен із зазначених варіантів більш докладно.

Варіант 1. У даному випадку здійснюється звичайна купівля-продаж, тобто процедура оформлення такого придбання аналогічна процедурі придбання матеріальних цінностей у сторонніх постачальників.

Варіант 2. Право власності на такі матеріали зберігається за передавальною стороною (Замовником) 5. Підрядник несе відповідальність за цільове використання отриманих від Замовника матеріалів і зобов'язаний надати Замовнику звіт про їх використання. При наявності залишку невикористаних матеріалів Підрядник зобов'язаний повернути його Замовнику. Отримані від Замовників матеріали враховуються Підрядником на позабалансовому рахунку 02 "Активи на відповідальному зберіганні", причому аналітичний облік ведеться в розрізі замовників, видів і місць зберігання в кількісному вираженні.

5 Підстави і порядок складання цього акта буде розглянуто на наступних заняттях нашого циклу, присвячених обліку виконаних робіт і розрахунків із замовниками.

У податковому обліку підрядної організації ця операція не відображається. Оскільки передані матеріали залишаються власністю Замовника, то їх вартість Підрядником не включається до складу валових доходів (пп. 7.9.1 ст. 7 Закону про прибуток). З цієї ж причини передача Замовником матеріалів Підряднику не є об'єктом оподаткування ПДВ. Вартість матеріалів, переданих Замовником Підряднику, не включається в обсяг виконаних робіт і, відповідно, не відображається в акті прийому-передачі виконаних підрядних робіт за формою № КБ-2в 4.

4 Це твердження базується на положеннях пп. 4.10.3 п. 4.10 Положення про підрядні контракти. Згідно з пп. 4.10.4 п. 4.10 Положення про підрядні контракти матеріально-технічні ресурси, що постачаються Замовником, передаються Підряднику за актами (рахунками) комплектів відповідно до вимог стандартів і технічних умов і в обумовлений термін. Підрядник для прийому матеріальних ресурсів може залучати зацікавлені субпідрядні організації.

Варіант 3. При передачі матеріалів Підряднику в рахунок оплати виконаних робіт виникають ознаки товарообмінної (бартерної) операції. У такому випадку при отриманні матеріалів від Замовника у підрядній організації виникають валові витрати, податковий кредит і зобов'язання перед Замовником. Якщо Замовник і Підрядник є пов'язаними особами (див. П. 1.26 Закону про прибуток), то валові витрати і податковий кредит останнього не повинні перевищувати звичайні ціни на такі матеріали, визначені відповідно до вимог п. 1.20 Закону про прибуток. Після підписання акту прийому-передачі виконаних підрядних робіт Підрядник збільшує валовий дохід, податкові зобов'язання з ПДВ (база оподаткування при цьому не може бути нижче за звичайні ціни на виконані підрядні роботи) і закриває зобов'язання перед Замовником зустрічною дебіторською заборгованістю.

Облік використання запасів

Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з використання матеріалів може бути різний залежно від того, чи використовує підприємство рахунки класу 8 (див. Таблицю 1 на стор. 11).

Таблиця 1

№ п / п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків Дебет Кредит Підприємство використовує рахунки класу 8 1 Списання вартості використаних матеріалів 80 20, 22 2 Списання матеріальних витрат, які відносяться до: 2.1 - виконання будівельно-монтажних робіт 23 80 2.2 - загальновиробничих витрат 91 2.3 - адміністративних витрат 92 2.4 - витрат на збут 93 2.5 - інших операційних витрат 94 Підприємство використовує лише рахунки класу 9 1 Списано матеріали, використані на 1.1 - виконання будівельно-монтажних робіт 23 20 22 1.2 - общепроізводс ничих мети 91 1.3 - адміністративні цілі 92 1.4 - збутові цілі 93 1.5 - інші цілі, пов'язані з операційною діяльністю 94

Собівартість запасів, переданих у виробництво (на виконання будівельно-монтажних робіт), визначається з використанням одного з методів оцінки собівартості запасів, що вибули (див. Вище) 6.

6 При цьому слід пам'ятати, що для цілей податкового обліку приросту (убутку) балансової вартості вибір обмежений лише двома методами: ідентифікованої собівартості і ФІФО.

У податковому обліку списання матеріалів прямо не відображається, оскільки до складу валових витрат вартість матеріалів відноситься при їх придбанні. Однак до моменту здачі результатів підрядних робіт балансова вартість переданих у виробництво матеріалів бере участь у перерахунку за п. 5.9 Закону про прибуток, внаслідок чого валові витрати виявляються "замороженими".

Списання виробничих запасів 7 може проводитися також на здійснення ремонту власних основних засобів, при цьому в бухгалтерському обліку відповідно до П (С) БО 7 «Основні засоби» та Інструкції № 291 здійснюються такі записи (див. Табл. 2).

7 Це можуть бути будівельні матеріали, ПММ, запасні частини і т.д.

Таблиця 2

ДебетКредитПримітки

15 20 Якщо ремонт (поліпшення) об'єкта основних засобів призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта 10 15 Збільшення первісної вартості основних засобів на суму ремонту (поліпшення) по його закінченні 91, 92, 93, 94 20 Якщо ремонт проводиться з метою підтримання об'єкта основних засобів у робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, витрати на його здійснення включаються до складу витрат період

При проведенні будівельно-монтажних робіт може виникати необхідність переміщення ТМЦ усередині підприємства, наприклад, з одного складу (об'єкта) на інший. У бухгалтерському та податковому обліку підприємства такі операції не відображаються, але в аналітичному обліку внутрішнє переміщення ТМЦ відбивається в розрізі складів (об'єктів) підприємства (підзвітних осіб).

Відпустка будівельною організацією матеріалів на сторону в бухгалтерському та податковому обліку відображається в порядку, передбаченому для продажу ТМЦ. На суму відвантаження у підприємства виникають валові доходи та податкові зобов'язання з ПДВ, при цьому виписується податкова накладна з відображенням її в Книзі продажу товарів (робіт, послуг).

Особливості обліку ПММ

Списання паливно-мастильних матеріалів (далі - ПММ) для цілей основної господарської діяльності здійснюється на підставі подорожніх листів виходячи з норм 8 для конкретного автомобіля (або обладнання, яке споживає ГСМ: тракторів, бульдозерів і т.п.) і фактичного пробігу. Вартість витраченого палива може бути включена до складу валових витрат 9 згідно з пп. 5.2.1 Закону про прибуток у момент його придбання з отриманням права на податковий кредит з ПДВ (за наявності податкових накладних). При списанні ГСМ в наступних податкових періодах валові витрати коригуються шляхом ведення обліку приросту (убутку) ТМЦ згідно з п. 5.9 Закону про прибуток.

8 Норми витрат ПММ на автомобільному транспорті затверджені наказом № 43. Однак цим наказом затверджені норми витрат для автомобілів країн СНД, а також деяких моделей імпортних автомобілів. Для інших імпортних автомобілів, для спеціальних транспортних засобів, а також для обладнання, що використовує ПММ, слід використовувати норми витрати палива, наведені в технічній документації цих автомобілів і обладнання.

9 ПММ, використане при експлуатації легкових автомобілів, згідно з пп. 5.4.10 Закону про прибуток, до складу валових витрат включається в розмірі 50% від фактичних витрат.

У бухгалтерському обліку ГСМ відображається по субрахунку 203. Порядок списання фактично використаних ГСМ в таблиці 1.

Сергій Андрієнко

Нормативна база

1. План рахунків, Інструкція № 291 - План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.

2. Методичні рекомендації № 356 - Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р № 356.

3. Положення про підрядні контракти - Положення про підрядні контракти в будівництві України, затверджене Науково-технічною радою Міністерства України з питань будівництва та архітектури, протокол від 15.12.93 р № 9.

4. Закон про прибуток - Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції Закону від 22.05.97 р № 283/97-ВР.

5. П (С) БО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 7 "Основні засоби", затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р № 92.

6. П (С) БО 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 9 "Запаси", затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.99 р № 246.

7. Наказ № 43 - наказ Мінтранспорту України від 10.02.98 р № 43 "Про затвердження Норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті".

Облік фінансових інвестицій
Бухгалтерський облік
Продовження. Початок див. "ШБ" № 46, № 48 за 2003 р., № 1 за 2004 р. У сфері фінансових інвестицій присутнє таке розмаїття, що людині, далекій вкрай важко розібратися в їх численних варіантах. Ми хочемо допомогти вам розібратися в ...

Відпускні в бухгалтерському обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерський облік
Тема відображення в обліку операцій з надання відпустки працівникам особливо актуальна у літній період. Тому, як правильно відправити працівника у відпустку, присвячена ця стаття. ...

Поступка вимоги - цесія і факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерський облік
У бухгалтерській практиці все частіше зустрічаються договори переведення боргу і відносно нові для вітчизняного законодавства терміни «цесія» і «факторинг». Про те, що це таке і як операції в межах переведення зобов'язань на третю особу відображаються в б ...