1. Як списувати матеріальні витрати і як вести книгу доходів і витрат ІП з ССО? ІП застосовує ССО (...
2. Як списувати матеріальні витрати і як вести книгу доходів і витрат ІП з ССО?
3. Як списувати матеріальні витрати і як вести книгу доходів і витрат ІП з ССО?
4. Як списувати матеріальні витрати і як вести книгу доходів і витрат ІП з ССО?

Як списувати матеріальні витрати і як вести книгу доходів і витрат ІП з ССО?

ІП застосовує ССО ( "доходи мінус витрати"). В ході перевірки внутрішнім аудитором вказано на наступне: "в порушення ст. 346.17 НК РФ в податковому обліку ІП вартість матеріалів включається до складу витрат в момент списання матеріалів зі складу, а не в момент їх оплати".
В який момент правильно списувати матеріальні витрати?
Як правильно заповнити графу 5 Книги обліку доходів і витрат?

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:

З 1 січня 2009 року платники податків, які застосовують УСН, матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів) враховують в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення (тобто витрати на придбання матеріалів враховуються для цілей оподаткування після їх оплати). При цьому сплачені сировину і матеріали повинні бути оприбутковані на складі платника податків (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 23.01.2009 N 03-11-06 / 2/4).

Обгрунтування виведення:

1. Законодавство не зобов'язує індивідуального підприємця вести бухгалтерський облік (п. 1 ст. 4 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"; далі - Закон N 129-ФЗ). Згідно п. 2 ст. 4 Закону N 129-ФЗ громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством.

Отже, індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, звільнені від ведення бухгалтерського обліку (листи Мінфіну Росії від 20.04.2007 N 03-11-05 / 75, від 25.01.2008 N 03-11-05 / 14) і ведуть облік доходів і витрат в порядку, встановленому гл. 26.2 НК РФ. У той же час, якщо підприємець вирішив вести бухгалтерський облік, то це його право.

Згідно з пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при визначенні об'єкта оподаткування платники податків, які застосовують УСН, зменшують отримані доходи на матеріальні витрати. Зазначені витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ (економічна обгрунтованість і документальне підтвердження), і в порядку, передбаченому ст. 254 НК РФ для обчислення податку на прибуток організацій (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Виходячи з п. 2 ст. 254 НК РФ вартість МПЗ, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ і акцизів, за винятком випадків, передбачених НК РФ), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування і інші витрати, пов'язані з придбанням МПЗ.

Платники податків, які застосовують УСН, суми "вхідного" ПДВ, сплачені при придбанні матеріалів, не включають в їх вартість, а враховують як окремий вид витрат, що передбачено пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Суми митних зборів і зборів, сплачених при ввезенні ТМЦ на територію РФ, також не включаються до їх вартості, а враховуються як окремий вид витрат на підставі пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Згідно з пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів), враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошей з розрахункового рахунку, виплати з каси, а при іншому способі погашення - в момент такого погашення (касовий метод).

З 1 січня 2009 року через пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ виключено умову про те, що витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі їх списання у виробництво (п. 10 ст. 1 Федерального закону від 22.07.2008 N 155-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу РФ ").

Таким чином, після цієї дати витрати платника податку на придбання матеріалів при ССО визнаються після їх фактичної оплати і оприбуткування (листа Мінфіну Росії від 23.01.2009 N 03-11-06 / 2/4, від 06.12.2011 N 03-11-11 / 305, УФНС Росії по м Москві від 26.08.2011 N 20-14 / 2/083177 @, від 01.03.2010 N 16-15 / 021112), отже, момент списання в виробництво не має значення (листа Мінфіну Росії від 08.07. 2009 року N 03-11-09 / 241, від 14.05.2009 N 03-11-06 / 2/91).

2. Платники податків, які застосовують УСН, зобов'язані вести облік для цілей обчислення податкової бази по податку в книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН (ст. 346.24 НК РФ), форма і порядок заповнення якої затверджено наказом Мінфіну Росії від 31.12. 2008 року N 154н (далі - Книга, Порядок).

Отже, для платників податків, які застосовують УСН, книга обліку доходів і витрат є не тільки документом податкового обліку, а й замінює необхідність ведення бухгалтерського обліку (рішення ВАС РФ від 26.01.2009 N 16758/08).

Пункт 1.1 Порядку передбачає, що платники податків, які застосовують УСН, ведуть Книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, в якій у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображають всі господарські операції за звітний (податковий) період.

При цьому платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку (п. 1.2 Порядку). Згідно п. 2.5 Порядку у графі 5 Розділу I "Доходи і витрати" платник податку відображає витрати, зазначені в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

У листі від 18.01.2010 N 03-11-11 / 03 Мінфін Росії повідомив, що при заповненні Книги слід вказати в графі 5 окремим рядком вартість матеріальних витрат, що підлягають включенню до складу витрат, і окремим рядком суму ПДВ. При цьому первинними документами, на підставі яких виробляються записи в Книзі, є виписка банку за операціями на розрахунковому рахунку платника податків або видатковий касовий ордер, а також документ, на підставі якого списані кошти.

Таким чином, оскільки витрати, пов'язані з придбанням сировини і матеріалів враховуються в складі витрат у момент їх фактичної оплати, в разі безготівкової оплати в Книзі відображаються реквізити відповідного платіжного доручення (лист Мінфіну Росії від 27.10.2010 N 03-11-11 / 284) . Зверніть увагу: в цьому ж листі фінансове відомство висловило думку, що обов'язок щодо ведення первинних документів з обліку списання сировини і матеріалів у виробництво у платника податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, відсутній (дивіться також лист Мінфіну Росії від 29.01.2010 N 03-11- 06/2/11).

З питання відображення в Книзі витрат на придбання матеріалів в листі Мінфіну Росії від 17.01.2012 N 03-11-11 / 4 роз'яснено наступне. Матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів) враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення (пп. 1 п. 2 ст . 346.17 НК РФ). Тому в графі 5 Розділу I Книги повинні відображатися фактично сплачені платником податку витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей за умови прийняття на облік цих цінностей.

Мінфін Росії в листі від 14.07.2011 N 03-11-11 / 183 повідомив, що підставою для оприбуткування ТМЦ є, зокрема, товарна накладна ТОРГ-12. У зв'язку з цим платники податків, які застосовують УСН, облік товарно-матеріальних цінностей в Книзі обліку доходів і витрат повинні здійснювати на підставі товарних накладних та розрахунково-касових документів, що підтверджують факт оплати придбаних товарно-матеріальних цінностей.

Таким чином, IP, який застосовує ССО, витрати на закупівлю матеріалів фіксує в Книзі на дату їх оплати на підставі первинних документів, що підтверджують придбання матеріалів і прийняття їх на облік (накладні, товарні чеки та інше), а також їх оплату (касові чеки, прибуткові касові ордери, платіжні доручення). При цьому накладна підтвердить факт придбання матеріалів, а платіжний документ, відповідно, встановить, що витрати були фактичними.

Пропонуємо Вам ознайомитися з Енциклопедією господарських ситуацій. Облік матеріалів при ССО (підготовлено експертами компанії "Гарант").

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Мельникова Олена

Як списувати матеріальні витрати і як вести книгу доходів і витрат ІП з ССО?

ІП застосовує ССО ( "доходи мінус витрати"). В ході перевірки внутрішнім аудитором вказано на наступне: "в порушення ст. 346.17 НК РФ в податковому обліку ІП вартість матеріалів включається до складу витрат в момент списання матеріалів зі складу, а не в момент їх оплати".
В який момент правильно списувати матеріальні витрати?
Як правильно заповнити графу 5 Книги обліку доходів і витрат?

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:

З 1 січня 2009 року платники податків, які застосовують УСН, матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів) враховують в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення (тобто витрати на придбання матеріалів враховуються для цілей оподаткування після їх оплати). При цьому сплачені сировину і матеріали повинні бути оприбутковані на складі платника податків (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 23.01.2009 N 03-11-06 / 2/4).

Обгрунтування виведення:

1. Законодавство не зобов'язує індивідуального підприємця вести бухгалтерський облік (п. 1 ст. 4 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"; далі - Закон N 129-ФЗ). Згідно п. 2 ст. 4 Закону N 129-ФЗ громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством.

Отже, індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, звільнені від ведення бухгалтерського обліку (листи Мінфіну Росії від 20.04.2007 N 03-11-05 / 75, від 25.01.2008 N 03-11-05 / 14) і ведуть облік доходів і витрат в порядку, встановленому гл. 26.2 НК РФ. У той же час, якщо підприємець вирішив вести бухгалтерський облік, то це його право.

Згідно з пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при визначенні об'єкта оподаткування платники податків, які застосовують УСН, зменшують отримані доходи на матеріальні витрати. Зазначені витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ (економічна обгрунтованість і документальне підтвердження), і в порядку, передбаченому ст. 254 НК РФ для обчислення податку на прибуток організацій (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Виходячи з п. 2 ст. 254 НК РФ вартість МПЗ, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ і акцизів, за винятком випадків, передбачених НК РФ), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування і інші витрати, пов'язані з придбанням МПЗ.

Платники податків, які застосовують УСН, суми "вхідного" ПДВ, сплачені при придбанні матеріалів, не включають в їх вартість, а враховують як окремий вид витрат, що передбачено пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Суми митних зборів і зборів, сплачених при ввезенні ТМЦ на територію РФ, також не включаються до їх вартості, а враховуються як окремий вид витрат на підставі пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Згідно з пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів), враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошей з розрахункового рахунку, виплати з каси, а при іншому способі погашення - в момент такого погашення (касовий метод).

З 1 січня 2009 року через пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ виключено умову про те, що витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі їх списання у виробництво (п. 10 ст. 1 Федерального закону від 22.07.2008 N 155-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу РФ ").

Таким чином, після цієї дати витрати платника податку на придбання матеріалів при ССО визнаються після їх фактичної оплати і оприбуткування (листа Мінфіну Росії від 23.01.2009 N 03-11-06 / 2/4, від 06.12.2011 N 03-11-11 / 305, УФНС Росії по м Москві від 26.08.2011 N 20-14 / 2/083177 @, від 01.03.2010 N 16-15 / 021112), отже, момент списання в виробництво не має значення (листа Мінфіну Росії від 08.07. 2009 року N 03-11-09 / 241, від 14.05.2009 N 03-11-06 / 2/91).

2. Платники податків, які застосовують УСН, зобов'язані вести облік для цілей обчислення податкової бази по податку в книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН (ст. 346.24 НК РФ), форма і порядок заповнення якої затверджено наказом Мінфіну Росії від 31.12. 2008 року N 154н (далі - Книга, Порядок).

Отже, для платників податків, які застосовують УСН, книга обліку доходів і витрат є не тільки документом податкового обліку, а й замінює необхідність ведення бухгалтерського обліку (рішення ВАС РФ від 26.01.2009 N 16758/08).

Пункт 1.1 Порядку передбачає, що платники податків, які застосовують УСН, ведуть Книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, в якій у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображають всі господарські операції за звітний (податковий) період.

При цьому платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку (п. 1.2 Порядку). Згідно п. 2.5 Порядку у графі 5 Розділу I "Доходи і витрати" платник податку відображає витрати, зазначені в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

У листі від 18.01.2010 N 03-11-11 / 03 Мінфін Росії повідомив, що при заповненні Книги слід вказати в графі 5 окремим рядком вартість матеріальних витрат, що підлягають включенню до складу витрат, і окремим рядком суму ПДВ. При цьому первинними документами, на підставі яких виробляються записи в Книзі, є виписка банку за операціями на розрахунковому рахунку платника податків або видатковий касовий ордер, а також документ, на підставі якого списані кошти.

Таким чином, оскільки витрати, пов'язані з придбанням сировини і матеріалів враховуються в складі витрат у момент їх фактичної оплати, в разі безготівкової оплати в Книзі відображаються реквізити відповідного платіжного доручення (лист Мінфіну Росії від 27.10.2010 N 03-11-11 / 284) . Зверніть увагу: в цьому ж листі фінансове відомство висловило думку, що обов'язок щодо ведення первинних документів з обліку списання сировини і матеріалів у виробництво у платника податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, відсутній (дивіться також лист Мінфіну Росії від 29.01.2010 N 03-11- 06/2/11).

З питання відображення в Книзі витрат на придбання матеріалів в листі Мінфіну Росії від 17.01.2012 N 03-11-11 / 4 роз'яснено наступне. Матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів) враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення (пп. 1 п. 2 ст . 346.17 НК РФ). Тому в графі 5 Розділу I Книги повинні відображатися фактично сплачені платником податку витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей за умови прийняття на облік цих цінностей.

Мінфін Росії в листі від 14.07.2011 N 03-11-11 / 183 повідомив, що підставою для оприбуткування ТМЦ є, зокрема, товарна накладна ТОРГ-12. У зв'язку з цим платники податків, які застосовують УСН, облік товарно-матеріальних цінностей в Книзі обліку доходів і витрат повинні здійснювати на підставі товарних накладних та розрахунково-касових документів, що підтверджують факт оплати придбаних товарно-матеріальних цінностей.

Таким чином, IP, який застосовує ССО, витрати на закупівлю матеріалів фіксує в Книзі на дату їх оплати на підставі первинних документів, що підтверджують придбання матеріалів і прийняття їх на облік (накладні, товарні чеки та інше), а також їх оплату (касові чеки, прибуткові касові ордери, платіжні доручення). При цьому накладна підтвердить факт придбання матеріалів, а платіжний документ, відповідно, встановить, що витрати були фактичними.

Пропонуємо Вам ознайомитися з Енциклопедією господарських ситуацій. Облік матеріалів при ССО (підготовлено експертами компанії "Гарант").

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Мельникова Олена

Як списувати матеріальні витрати і як вести книгу доходів і витрат ІП з ССО?

ІП застосовує ССО ( "доходи мінус витрати"). В ході перевірки внутрішнім аудитором вказано на наступне: "в порушення ст. 346.17 НК РФ в податковому обліку ІП вартість матеріалів включається до складу витрат в момент списання матеріалів зі складу, а не в момент їх оплати".
В який момент правильно списувати матеріальні витрати?
Як правильно заповнити графу 5 Книги обліку доходів і витрат?

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:

З 1 січня 2009 року платники податків, які застосовують УСН, матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів) враховують в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення (тобто витрати на придбання матеріалів враховуються для цілей оподаткування після їх оплати). При цьому сплачені сировину і матеріали повинні бути оприбутковані на складі платника податків (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 23.01.2009 N 03-11-06 / 2/4).

Обгрунтування виведення:

1. Законодавство не зобов'язує індивідуального підприємця вести бухгалтерський облік (п. 1 ст. 4 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"; далі - Закон N 129-ФЗ). Згідно п. 2 ст. 4 Закону N 129-ФЗ громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством.

Отже, індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, звільнені від ведення бухгалтерського обліку (листи Мінфіну Росії від 20.04.2007 N 03-11-05 / 75, від 25.01.2008 N 03-11-05 / 14) і ведуть облік доходів і витрат в порядку, встановленому гл. 26.2 НК РФ. У той же час, якщо підприємець вирішив вести бухгалтерський облік, то це його право.

Згідно з пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при визначенні об'єкта оподаткування платники податків, які застосовують УСН, зменшують отримані доходи на матеріальні витрати. Зазначені витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ (економічна обгрунтованість і документальне підтвердження), і в порядку, передбаченому ст. 254 НК РФ для обчислення податку на прибуток організацій (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Виходячи з п. 2 ст. 254 НК РФ вартість МПЗ, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ і акцизів, за винятком випадків, передбачених НК РФ), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування і інші витрати, пов'язані з придбанням МПЗ.

Платники податків, які застосовують УСН, суми "вхідного" ПДВ, сплачені при придбанні матеріалів, не включають в їх вартість, а враховують як окремий вид витрат, що передбачено пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Суми митних зборів і зборів, сплачених при ввезенні ТМЦ на територію РФ, також не включаються до їх вартості, а враховуються як окремий вид витрат на підставі пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Згідно з пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів), враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошей з розрахункового рахунку, виплати з каси, а при іншому способі погашення - в момент такого погашення (касовий метод).

З 1 січня 2009 року через пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ виключено умову про те, що витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі їх списання у виробництво (п. 10 ст. 1 Федерального закону від 22.07.2008 N 155-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу РФ ").

Таким чином, після цієї дати витрати платника податку на придбання матеріалів при ССО визнаються після їх фактичної оплати і оприбуткування (листа Мінфіну Росії від 23.01.2009 N 03-11-06 / 2/4, від 06.12.2011 N 03-11-11 / 305, УФНС Росії по м Москві від 26.08.2011 N 20-14 / 2/083177 @, від 01.03.2010 N 16-15 / 021112), отже, момент списання в виробництво не має значення (листа Мінфіну Росії від 08.07. 2009 року N 03-11-09 / 241, від 14.05.2009 N 03-11-06 / 2/91).

2. Платники податків, які застосовують УСН, зобов'язані вести облік для цілей обчислення податкової бази по податку в книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН (ст. 346.24 НК РФ), форма і порядок заповнення якої затверджено наказом Мінфіну Росії від 31.12. 2008 року N 154н (далі - Книга, Порядок).

Отже, для платників податків, які застосовують УСН, книга обліку доходів і витрат є не тільки документом податкового обліку, а й замінює необхідність ведення бухгалтерського обліку (рішення ВАС РФ від 26.01.2009 N 16758/08).

Пункт 1.1 Порядку передбачає, що платники податків, які застосовують УСН, ведуть Книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, в якій у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображають всі господарські операції за звітний (податковий) період.

При цьому платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку (п. 1.2 Порядку). Згідно п. 2.5 Порядку у графі 5 Розділу I "Доходи і витрати" платник податку відображає витрати, зазначені в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

У листі від 18.01.2010 N 03-11-11 / 03 Мінфін Росії повідомив, що при заповненні Книги слід вказати в графі 5 окремим рядком вартість матеріальних витрат, що підлягають включенню до складу витрат, і окремим рядком суму ПДВ. При цьому первинними документами, на підставі яких виробляються записи в Книзі, є виписка банку за операціями на розрахунковому рахунку платника податків або видатковий касовий ордер, а також документ, на підставі якого списані кошти.

Таким чином, оскільки витрати, пов'язані з придбанням сировини і матеріалів враховуються в складі витрат у момент їх фактичної оплати, в разі безготівкової оплати в Книзі відображаються реквізити відповідного платіжного доручення (лист Мінфіну Росії від 27.10.2010 N 03-11-11 / 284) . Зверніть увагу: в цьому ж листі фінансове відомство висловило думку, що обов'язок щодо ведення первинних документів з обліку списання сировини і матеріалів у виробництво у платника податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, відсутній (дивіться також лист Мінфіну Росії від 29.01.2010 N 03-11- 06/2/11).

З питання відображення в Книзі витрат на придбання матеріалів в листі Мінфіну Росії від 17.01.2012 N 03-11-11 / 4 роз'яснено наступне. Матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів) враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення (пп. 1 п. 2 ст . 346.17 НК РФ). Тому в графі 5 Розділу I Книги повинні відображатися фактично сплачені платником податку витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей за умови прийняття на облік цих цінностей.

Мінфін Росії в листі від 14.07.2011 N 03-11-11 / 183 повідомив, що підставою для оприбуткування ТМЦ є, зокрема, товарна накладна ТОРГ-12. У зв'язку з цим платники податків, які застосовують УСН, облік товарно-матеріальних цінностей в Книзі обліку доходів і витрат повинні здійснювати на підставі товарних накладних та розрахунково-касових документів, що підтверджують факт оплати придбаних товарно-матеріальних цінностей.

Таким чином, IP, який застосовує ССО, витрати на закупівлю матеріалів фіксує в Книзі на дату їх оплати на підставі первинних документів, що підтверджують придбання матеріалів і прийняття їх на облік (накладні, товарні чеки та інше), а також їх оплату (касові чеки, прибуткові касові ордери, платіжні доручення). При цьому накладна підтвердить факт придбання матеріалів, а платіжний документ, відповідно, встановить, що витрати були фактичними.

Пропонуємо Вам ознайомитися з Енциклопедією господарських ситуацій. Облік матеріалів при ССО (підготовлено експертами компанії "Гарант").

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Мельникова Олена

Як списувати матеріальні витрати і як вести книгу доходів і витрат ІП з ССО?

ІП застосовує ССО ( "доходи мінус витрати"). В ході перевірки внутрішнім аудитором вказано на наступне: "в порушення ст. 346.17 НК РФ в податковому обліку ІП вартість матеріалів включається до складу витрат в момент списання матеріалів зі складу, а не в момент їх оплати".
В який момент правильно списувати матеріальні витрати?
Як правильно заповнити графу 5 Книги обліку доходів і витрат?

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:

З 1 січня 2009 року платники податків, які застосовують УСН, матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів) враховують в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення (тобто витрати на придбання матеріалів враховуються для цілей оподаткування після їх оплати). При цьому сплачені сировину і матеріали повинні бути оприбутковані на складі платника податків (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 23.01.2009 N 03-11-06 / 2/4).

Обгрунтування виведення:

1. Законодавство не зобов'язує індивідуального підприємця вести бухгалтерський облік (п. 1 ст. 4 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"; далі - Закон N 129-ФЗ). Згідно п. 2 ст. 4 Закону N 129-ФЗ громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством.

Отже, індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, звільнені від ведення бухгалтерського обліку (листи Мінфіну Росії від 20.04.2007 N 03-11-05 / 75, від 25.01.2008 N 03-11-05 / 14) і ведуть облік доходів і витрат в порядку, встановленому гл. 26.2 НК РФ. У той же час, якщо підприємець вирішив вести бухгалтерський облік, то це його право.

Згідно з пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при визначенні об'єкта оподаткування платники податків, які застосовують УСН, зменшують отримані доходи на матеріальні витрати. Зазначені витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ (економічна обгрунтованість і документальне підтвердження), і в порядку, передбаченому ст. 254 НК РФ для обчислення податку на прибуток організацій (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Виходячи з п. 2 ст. 254 НК РФ вартість МПЗ, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ і акцизів, за винятком випадків, передбачених НК РФ), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування і інші витрати, пов'язані з придбанням МПЗ.

Платники податків, які застосовують УСН, суми "вхідного" ПДВ, сплачені при придбанні матеріалів, не включають в їх вартість, а враховують як окремий вид витрат, що передбачено пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Суми митних зборів і зборів, сплачених при ввезенні ТМЦ на територію РФ, також не включаються до їх вартості, а враховуються як окремий вид витрат на підставі пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Згідно з пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів), враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошей з розрахункового рахунку, виплати з каси, а при іншому способі погашення - в момент такого погашення (касовий метод).

З 1 січня 2009 року через пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ виключено умову про те, що витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі їх списання у виробництво (п. 10 ст. 1 Федерального закону від 22.07.2008 N 155-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу РФ ").

Таким чином, після цієї дати витрати платника податку на придбання матеріалів при ССО визнаються після їх фактичної оплати і оприбуткування (листа Мінфіну Росії від 23.01.2009 N 03-11-06 / 2/4, від 06.12.2011 N 03-11-11 / 305, УФНС Росії по м Москві від 26.08.2011 N 20-14 / 2/083177 @, від 01.03.2010 N 16-15 / 021112), отже, момент списання в виробництво не має значення (листа Мінфіну Росії від 08.07. 2009 року N 03-11-09 / 241, від 14.05.2009 N 03-11-06 / 2/91).

2. Платники податків, які застосовують УСН, зобов'язані вести облік для цілей обчислення податкової бази по податку в книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН (ст. 346.24 НК РФ), форма і порядок заповнення якої затверджено наказом Мінфіну Росії від 31.12. 2008 року N 154н (далі - Книга, Порядок).

Отже, для платників податків, які застосовують УСН, книга обліку доходів і витрат є не тільки документом податкового обліку, а й замінює необхідність ведення бухгалтерського обліку (рішення ВАС РФ від 26.01.2009 N 16758/08).

Пункт 1.1 Порядку передбачає, що платники податків, які застосовують УСН, ведуть Книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, в якій у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображають всі господарські операції за звітний (податковий) період.

При цьому платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку (п. 1.2 Порядку). Згідно п. 2.5 Порядку у графі 5 Розділу I "Доходи і витрати" платник податку відображає витрати, зазначені в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

У листі від 18.01.2010 N 03-11-11 / 03 Мінфін Росії повідомив, що при заповненні Книги слід вказати в графі 5 окремим рядком вартість матеріальних витрат, що підлягають включенню до складу витрат, і окремим рядком суму ПДВ. При цьому первинними документами, на підставі яких виробляються записи в Книзі, є виписка банку за операціями на розрахунковому рахунку платника податків або видатковий касовий ордер, а також документ, на підставі якого списані кошти.

Таким чином, оскільки витрати, пов'язані з придбанням сировини і матеріалів враховуються в складі витрат у момент їх фактичної оплати, в разі безготівкової оплати в Книзі відображаються реквізити відповідного платіжного доручення (лист Мінфіну Росії від 27.10.2010 N 03-11-11 / 284) . Зверніть увагу: в цьому ж листі фінансове відомство висловило думку, що обов'язок щодо ведення первинних документів з обліку списання сировини і матеріалів у виробництво у платника податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, відсутній (дивіться також лист Мінфіну Росії від 29.01.2010 N 03-11- 06/2/11).

З питання відображення в Книзі витрат на придбання матеріалів в листі Мінфіну Росії від 17.01.2012 N 03-11-11 / 4 роз'яснено наступне. Матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів) враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення (пп. 1 п. 2 ст . 346.17 НК РФ). Тому в графі 5 Розділу I Книги повинні відображатися фактично сплачені платником податку витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей за умови прийняття на облік цих цінностей.

Мінфін Росії в листі від 14.07.2011 N 03-11-11 / 183 повідомив, що підставою для оприбуткування ТМЦ є, зокрема, товарна накладна ТОРГ-12. У зв'язку з цим платники податків, які застосовують УСН, облік товарно-матеріальних цінностей в Книзі обліку доходів і витрат повинні здійснювати на підставі товарних накладних та розрахунково-касових документів, що підтверджують факт оплати придбаних товарно-матеріальних цінностей.

Таким чином, IP, який застосовує ССО, витрати на закупівлю матеріалів фіксує в Книзі на дату їх оплати на підставі первинних документів, що підтверджують придбання матеріалів і прийняття їх на облік (накладні, товарні чеки та інше), а також їх оплату (касові чеки, прибуткові касові ордери, платіжні доручення). При цьому накладна підтвердить факт придбання матеріалів, а платіжний документ, відповідно, встановить, що витрати були фактичними.

Пропонуємо Вам ознайомитися з Енциклопедією господарських ситуацій. Облік матеріалів при ССО (підготовлено експертами компанії "Гарант").

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Мельникова Олена

Як списувати матеріальні витрати і як вести книгу доходів і витрат ІП з ССО?

ІП застосовує ССО ( "доходи мінус витрати"). В ході перевірки внутрішнім аудитором вказано на наступне: "в порушення ст. 346.17 НК РФ в податковому обліку ІП вартість матеріалів включається до складу витрат в момент списання матеріалів зі складу, а не в момент їх оплати".
В який момент правильно списувати матеріальні витрати?
Як правильно заповнити графу 5 Книги обліку доходів і витрат?

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:

З 1 січня 2009 року платники податків, які застосовують УСН, матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів) враховують в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення (тобто витрати на придбання матеріалів враховуються для цілей оподаткування після їх оплати). При цьому сплачені сировину і матеріали повинні бути оприбутковані на складі платника податків (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 23.01.2009 N 03-11-06 / 2/4).

Обгрунтування виведення:

1. Законодавство не зобов'язує індивідуального підприємця вести бухгалтерський облік (п. 1 ст. 4 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"; далі - Закон N 129-ФЗ). Згідно п. 2 ст. 4 Закону N 129-ФЗ громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством.

Отже, індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, звільнені від ведення бухгалтерського обліку (листи Мінфіну Росії від 20.04.2007 N 03-11-05 / 75, від 25.01.2008 N 03-11-05 / 14) і ведуть облік доходів і витрат в порядку, встановленому гл. 26.2 НК РФ. У той же час, якщо підприємець вирішив вести бухгалтерський облік, то це його право.

Згідно з пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при визначенні об'єкта оподаткування платники податків, які застосовують УСН, зменшують отримані доходи на матеріальні витрати. Зазначені витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ (економічна обгрунтованість і документальне підтвердження), і в порядку, передбаченому ст. 254 НК РФ для обчислення податку на прибуток організацій (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Виходячи з п. 2 ст. 254 НК РФ вартість МПЗ, що включаються в матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ і акцизів, за винятком випадків, передбачених НК РФ), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування і інші витрати, пов'язані з придбанням МПЗ.

Платники податків, які застосовують УСН, суми "вхідного" ПДВ, сплачені при придбанні матеріалів, не включають в їх вартість, а враховують як окремий вид витрат, що передбачено пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Суми митних зборів і зборів, сплачених при ввезенні ТМЦ на територію РФ, також не включаються до їх вартості, а враховуються як окремий вид витрат на підставі пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Згідно з пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів), враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошей з розрахункового рахунку, виплати з каси, а при іншому способі погашення - в момент такого погашення (касовий метод).

З 1 січня 2009 року через пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ виключено умову про те, що витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі їх списання у виробництво (п. 10 ст. 1 Федерального закону від 22.07.2008 N 155-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу РФ ").

Таким чином, після цієї дати витрати платника податку на придбання матеріалів при ССО визнаються після їх фактичної оплати і оприбуткування (листа Мінфіну Росії від 23.01.2009 N 03-11-06 / 2/4, від 06.12.2011 N 03-11-11 / 305, УФНС Росії по м Москві від 26.08.2011 N 20-14 / 2/083177 @, від 01.03.2010 N 16-15 / 021112), отже, момент списання в виробництво не має значення (листа Мінфіну Росії від 08.07. 2009 року N 03-11-09 / 241, від 14.05.2009 N 03-11-06 / 2/91).

2. Платники податків, які застосовують УСН, зобов'язані вести облік для цілей обчислення податкової бази по податку в книзі обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН (ст. 346.24 НК РФ), форма і порядок заповнення якої затверджено наказом Мінфіну Росії від 31.12. 2008 року N 154н (далі - Книга, Порядок).

Отже, для платників податків, які застосовують УСН, книга обліку доходів і витрат є не тільки документом податкового обліку, а й замінює необхідність ведення бухгалтерського обліку (рішення ВАС РФ від 26.01.2009 N 16758/08).

Пункт 1.1 Порядку передбачає, що платники податків, які застосовують УСН, ведуть Книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, в якій у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображають всі господарські операції за звітний (податковий) період.

При цьому платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку (п. 1.2 Порядку). Згідно п. 2.5 Порядку у графі 5 Розділу I "Доходи і витрати" платник податку відображає витрати, зазначені в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

У листі від 18.01.2010 N 03-11-11 / 03 Мінфін Росії повідомив, що при заповненні Книги слід вказати в графі 5 окремим рядком вартість матеріальних витрат, що підлягають включенню до складу витрат, і окремим рядком суму ПДВ. При цьому первинними документами, на підставі яких виробляються записи в Книзі, є виписка банку за операціями на розрахунковому рахунку платника податків або видатковий касовий ордер, а також документ, на підставі якого списані кошти.

Таким чином, оскільки витрати, пов'язані з придбанням сировини і матеріалів враховуються в складі витрат у момент їх фактичної оплати, в разі безготівкової оплати в Книзі відображаються реквізити відповідного платіжного доручення (лист Мінфіну Росії від 27.10.2010 N 03-11-11 / 284) . Зверніть увагу: в цьому ж листі фінансове відомство висловило думку, що обов'язок щодо ведення первинних документів з обліку списання сировини і матеріалів у виробництво у платника податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, відсутній (дивіться також лист Мінфіну Росії від 29.01.2010 N 03-11- 06/2/11).

З питання відображення в Книзі витрат на придбання матеріалів в листі Мінфіну Росії від 17.01.2012 N 03-11-11 / 4 роз'яснено наступне. Матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів) враховуються в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення (пп. 1 п. 2 ст . 346.17 НК РФ). Тому в графі 5 Розділу I Книги повинні відображатися фактично сплачені платником податку витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей за умови прийняття на облік цих цінностей.

Мінфін Росії в листі від 14.07.2011 N 03-11-11 / 183 повідомив, що підставою для оприбуткування ТМЦ є, зокрема, товарна накладна ТОРГ-12. У зв'язку з цим платники податків, які застосовують УСН, облік товарно-матеріальних цінностей в Книзі обліку доходів і витрат повинні здійснювати на підставі товарних накладних та розрахунково-касових документів, що підтверджують факт оплати придбаних товарно-матеріальних цінностей.

Таким чином, IP, який застосовує ССО, витрати на закупівлю матеріалів фіксує в Книзі на дату їх оплати на підставі первинних документів, що підтверджують придбання матеріалів і прийняття їх на облік (накладні, товарні чеки та інше), а також їх оплату (касові чеки, прибуткові касові ордери, платіжні доручення). При цьому накладна підтвердить факт придбання матеріалів, а платіжний документ, відповідно, встановить, що витрати були фактичними.

Пропонуємо Вам ознайомитися з Енциклопедією господарських ситуацій. Облік матеріалів при ССО (підготовлено експертами компанії "Гарант").

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Мельникова Олена