Формуємо первісну вартість придбаних основних засобів

Об'єкти основних засобів (далі - ОЗ) можуть надходити на підприємство в результаті:

- придбання за грошові кошти (в тому числі по імпорту);

- самостійного виготовлення;

- обміну на інші матеріальні або нематеріальні активи, роботи, послуги;

- отримання у вигляді внеску в статутний капітал;

- безкоштовного отримання;

- придбання за рахунок цільового фінансування.

Придбані ОЗ у бухгалтерському обліку зараховують на баланс за первісною вартістю ( п. 7 П (С) БО 7 ). Цікаво, що вона собою являє і як її визначають? Зараз дізнаємося.

Що в себе включає первісна вартість ОС?

Розшифровку терміна «первісна вартість» знаходимо в п. 4 П (С) БО 7 . Він каже, що первісна вартість - це історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої ​​вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

При цьому справедлива вартість - це сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов'язання при звичайних умовах на певну дату ( п. 4 П (С) БО 7 ). Порядок визначення справедливої ​​вартості за видами активів і зобов'язань обговорений в додатку до П (С) БО 19 . Відповідно до нього для ОС справедливою вартістю в більшості випадків є ринкова вартість об'єктів.

Порядок формування первісної вартості ОЗ описаний в пп. 8 - 13 П (С) БО 7 . Тут, виявляється, все залежить від способу отримання об'єктів. Для наочності наведемо цю інформацію в таблиці.

Порядок формування первісної вартості ОЗ

Спосіб надходження ОС

Первісна вартість об'єктів ОС

Придбання ОЗ за грошові кошти

Первісної вартості об'єкта ОЗ формують:

- суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

- реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням / отриманням прав на об'єкт ОЗ;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) ОЗ (якщо вони не відшкодовуються платнику);

- витрати на страхування ризиків доставки ОЗ;

- витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження ОЗ;

- фінансові витрати, включення яких до собівартості кваліфікаційних активів передбачено П (С) БО 31 ;

- інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням ОЗ до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Крім того, первісної вартості об'єкта ОЗ збільшують з одночасним створенням забезпечення на обґрунтовану розрахунком суму зобов'язання, яке відповідно до законодавства виникає у підприємства щодо демонтажу, переміщення цього об'єкта та приведення земельної ділянки, на якій він розташований, у стан, придатний для подальшого використання ( зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель) ( абзац десятий п. 8 П (С) БО 7 )

Придбання об'єктів ОЗ, зобов'язання по розрахунках за які визначені загальною сумою *

Первісну вартість об'єктів ОС визначають шляхом розподілу цієї суми пропорційно до справедливої ​​вартості окремого об'єкта ОЗ ( п. 9 П (С) БО 7 )

Дайте відповідь на це спосіб розрахунку первісної вартості застосовують, якщо при покупці декількох об'єктів необоротних активів за одним договором підприємство-продавець не виділяє в документах на відвантаження вартість кожного з них, а вказує їх загальну вартість.

Придбання ОЗ за імпортом

Первісну вартість імпортних ОС формують з урахуванням п. 8 П (С) БО 7 і П (С) БО 21 .

Так, первісну вартість об'єктів ОС, оцінених в інвалюті, відображають у грошовій одиниці України в залежності від того, яка подія була першою:

- якщо отримання ОС, то орієнтуються на курс НБУ на дату оприбуткування ОС;

- якщо перечісленіепредоплати, то беруть курс НБУ на дату сплати авансу, запам'ятовують його і вже по ньому надалі приходуют ввезені ОС (докладніше див. На с. 25).

Самостійне виготовлення ОС

Первісної вартості об'єкта ОЗ формують в тому ж порядку, що і при придбанні ОС за грошові кошти. Тобто вона складається з тих же витрат, які перераховані в п. 8 П (С) БО 7

Отримання об'єкта ОЗ в обмін на:

- подібний об'єкт

Первісна вартість об'єкта ОЗ, отриманого в обмін на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта ОЗ. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об'єкта ОЗ, отриманого в обмін на подібний об'єкт, вважають справедливу вартість переданого об'єкта. При цьому виниклу різницю відносять на витрати звітного періоду ( п. 12 П (С) БО 7 )

- неподібний об'єкт

Первісна вартість об'єкта ОЗ, придбаного в обмін на неподібний актив, дорівнює справедливій вартості переданого немонетарного активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну ( п. 13 П (С) БО 7 )

Внесення ОЗ до статутного капіталу

Первісною вартістю об'єкта ОЗ визнають узгоджену засновниками (учасниками) підприємства його справедливу вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 8 П (С) БО 7 (П. 10 цього Положення)

Безкоштовне отримання ОС

Первісна вартість безоплатно отриманих ОЗ дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання, збільшеної на суму супутніх витрат ( п. 10 П (С) БО 7 )

Однак є ще деякі «специфічні» витрати, які прямо в «спочатку-вартісному» переліку з п. 8 П (С) БО 7 не вказані, але тісно пов'язані з придбанням ОС. Дивіться, як їх враховують.

Як враховувати «специфічні» витрати?

Вартість послуг митного брокера (декларанта), які безпосередньо пов'язані з придбанням імпортних ОС. У переліку витрат, які формують первісну вартість ОС при імпорті, такі послуги безпосередньо не записані. Проте, їх можна віднести до інших витрат, безпосередньо пов'язаних з доведенням ОЗ до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях. Адже без проведення митного оформлення об'єкт ОС неможливо використовувати в госпдіяльності. А тому логічно, на наш погляд, включити такі витрати до первісної вартості ОЗ.

Плата за митне оформлення об'єктів ОС, якщо воно відбувається поза місцем розташування митних органів або поза робочим часом. Її місце, як і вартості послуг митного брокера, нам здається, теж в складі первісної вартості.

Акцизний податок, якщо імпортуються підакцизні ОС. Його включаємо до первісної вартості ОЗ як непрямий податок, що не відшкодовується підприємству ( абзац п'ятий п. 8 П (С) БО 7 ).

Витрати на сертифікацію ОС. В п. 2 ст. 19 Декрету № 46-93 сказано, що кошти, витрачені заявником на обов'язкову сертифікацію продукції, відносяться на собівартість.

Тому, на перший погляд, здається цілком логічним включити витрати на проведення сертифікації ОС до їх первісної вартості, керуючись п. 8 П (С) БО 7 .

Однак це справедливо не у всіх випадках. Справа в тому, що згідно п. 7 П (С) БО 7 одиницею обліку ОС є об'єкт ОС. Тому якщо підприємство сертифікує окремий об'єкт ОС (як це відбувається, зокрема, при імпорті), сертифікаційні витрати дійсно можна вважати безпосередньо пов'язаними з придбанням такого об'єкта. Адже без отримання відповідного сертифікату митне оформлення ввезеного в Україну активу неможливо. А значить, цих витрат місце однозначно в складі первісної вартості ОЗ.

Витрати на страхування при покупці ОС. У переліку витрат, що становлять первісну вартість об'єктів ОС, вказані і витрати по страхуванню ризиків доставки ОЗ ( п. 8 П (С) БО 7 ). Це означає, що такі витрати в момент їх визнання капіталізуються в бухгалтерському обліку покупця (накопичуються за дебетом счетa 15 «Капітальниe інвестиції» і включаються до складу первісної вартості ОЗ). Надалі їх амортизують у складі вартості таких ОС.

Однак при покупці ОС у підприємства можуть виникнути страхові витрати і іншого роду - наприклад, зі страхування придбаного об'єкта від пожежі, стихійних лих або настання інших можливих ризиків. Чи збільшують ці страхові платежі первісну вартість придбаного майна?

У всіх інших випадках витрати по страхуванню придбаних ОС (наприклад, при покупці в кредит транспортних засобів, коли потрібно застрахувати придбаний об'єкт) згідно П (С) БО 16 включаємо до складу витрат відповідних поточних періодів і в залежності від виконуваних об'єктами функцій відображаємо на рахунках 91, 92, 93, 94. Підтверджує це і Мінфін в листі від 21.07.2004 р № 31-17310-01-29 / 13178. Детальніше з урахуванням витрат на страхування ви можете ознайомитися в «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 16, с. 22; № 88, с. 19; 2014 року, № 85, с. 6.

Винагорода посередникам. Витрати підприємства на виплату винагороди посереднику (брокеру, комісіонеру, агентові і т. П.) За послуги під час купівлі ОС за договорами доручення (комісії і т. П.) До первісної вартості цих ОС не включаємо. Причина проста - таку позицію в «спочатку-вартісному» переліку, наведеному п. 8 П (С) БО 7 , Немає. Суми, що належать посередникам, відносимо до складу витрат звітного періоду.

Оплата за поручительство. Винагорода поручителю (по аналогії з витратами на оплату посередників) до первісної вартості основних засобів не включаємо. Їх місце - у складі інших витрат звичайної діяльності.

А якщо за договором поруки покупець сплачує поручителю неустойку за несвоєчасне погашення їм (поручителю) основного боргу, який був поручителем оплачений, або винагороди? Сума такої неустойки до первісної вартості ОЗ теж не потрапляє, а йде в бухобліку в дебет субрахунка 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» (докладніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014 року, № 20, с. 20).

Як впливає на первісну вартість ОС невідшкодовуваний «вхідний» ПДВ?

Впевнені, ви добре знаєте, що з 1 липня 2015 року, цілком весь «вхідний» ПДВ потрапляє до податкового кредиту ( п. 198.3 ПКУ ).

Але той, хто надумав використовувати придбане в неоподатковуваної (НЕОБ'ЄКТНІ / пільгової) або негосподарської діяльності, на противагу податкового кредиту нараховує «компенсуючі» податкові зобов'язання ( п. 198.5 ПКУ ). Їх роль, якщо говорити простою мовою, - «обнулити» податковий кредит. Через це такий податковий кредит можна вважати невозмещаемие. А для які не відшкодовуються при покупках сум непрямих податків п. 8 П (С) БО 7 передбачає один шлях: до первісної вартості ОЗ.

Добре, якщо вже при покупці ОС ви точно знаєте, що будете використовувати їх в неоподатковуваної / негосподарської діяльності. Тоді необхідність нарахувати податкові зобов'язання з'являється відразу при покупці (одночасно з відображенням податкового кредиту), т. Е. Коли ОС ви зараховуєте на баланс. На це орієнтує і проект Змін до Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Мінфіну від 01.07.97 р № 141 (див. Http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article? showHidden = 1 & art_id = 424501 & cat_id = 407082 & ctime = 1439909711538).

Податкові зобов'язання нараховують виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася на початок звітного (податкового) періоду, в якому «засвітилося» негосподарське використання ( п. 189.1 ПКУ ).

Але часто буває по-іншому. ОС купили для оподатковуваної / господарської діяльності, «вхідний» ПДВ віднесли до податкового кредиту, первинну вартість ОС укомплектували. Пізніше вирішили використовувати об'єкти в неоподатковуваної / негосподарської діяльності і нарахували, як годиться, «компенсуючі» ПДВ-зобов'язання. Додавати чи тепер ПДВ, що став невозмещаемие, до сформованої в минулому первісної вартості ОЗ? Однозначно ні. Первісна вартість ОЗ - річ недоторканна. Її не можна міняти, коли заманеться, за винятком випадків, суворо прописаних в П (С) БО 7 . Тому нарахований ПДВ без коливань відносите до витрат звітного періоду - в дебет субрахунка 949.

Не чіпайте вже сформовану первісну вартість ОС (не прибирають з неї невідшкодовуваний ПДВ) і в зворотній ситуації - коли куплені для неоподатковуваної / негосподарської діяльності ОС починаєте використовувати в оподатковуваної / господарської. Коригування раніше нарахованих «компенсуючих» податкових зобов'язань покажіть як збільшення доходу (Дт 643 - Кт 641 / НО (методом «червоне сторно») і одночасно Дт 643 - Кт 719).

Детальніше про «компенсаційну» ПДВ ви можете прочитати в «Податки та бухгалтерський облік», 2015 року, № 63, с. 39 .

висновки

• Порядок формування первісної вартості ОЗ залежить від способу їх отримання.

• Вартість послуг митного брокера та плату за митне оформлення імпортованих ОС включайте до їх первісної вартості.

• Страхові витрати, як платежі, які підприємство здійснює в зв'язку з придбанням / отриманням прав на об'єкт ОЗ, збільшують його первісну вартість.