Облік кредитів і позик

  1. Різниця між позикою і кредитом
  2. Корисні документи
  3. Облік кредитів і позик в бухгалтерському обліку
  4. Аудит податкового обліку

Для обліку кредитів і позик застосовується ПБО 15/2008. Важливо пам'ятати про відмінності між цими поняттями, так як неправильне трактування може привести до донарахованих податків, штрафів та інших санкцій з боку перевіряючих органів.

Достовірний і своєчасний облік всіх фінансових зобов'язань - ознака зрілого і сталого підприємства. Якщо компанія в будь-який момент може розкрити звітність про стан боргів, то її інвестиційна привабливість збільшується. Про те, як тримати документацію в порядку, читайте далі.

Різниця між позикою і кредитом

У бухгалтерії для обліку застосовується положення «Облік витрат за позиками та кредитами», затверджене Міністерством фінансів РФ У бухгалтерії для обліку застосовується положення «Облік витрат за позиками та кредитами», затверджене Міністерством фінансів РФ. Скорочено положення називається «ПБО 15/2008» ( завантажити останню редакцію ПБО 15/2008 ). Воно постійно доповнюється, тому рекомендуємо періодично перевіряти внесені зміни і коригувати бухоблік відповідно до нових вимог.

Необхідно пам'ятати про відмінності між цими інструментами. Незважаючи на те, що ці слова часто використовуються як синоніми, в них є різниця, значуща з юридичної точки зору, а також податкового права. Неправильне трактування або підміна понять може привести до додаткових витрат - донарахованих податків, штрафів, інших санкцій з боку податкових або перевіряючих органів.

Кредит завжди видається банком або спеціалізованою організацією, яка має ліцензію на такий вид діяльності. Він може бути виданий тільки в грошовому вигляді. Розрахунок по ньому передбачає грошову компенсацію (сплата відсотків) за користування. Визначення терміна знаходиться в пункті 1 статті 819 Цивільного кодексу РФ. Див. також 15 небезпечних умов кредитного договору .

Позика може видаватися організацією-партнером, індивідуальним підприємцем, засновником або фізичною особою. Його допускається отримувати як в грошовому вигляді, так і речами, крім того він, в основному, не передбачає плати за користування. Речі, що надаються у вигляді позики, повинні бути доступними на ринку, тобто позичальник, у разі псування цієї речі повинен відшкодувати актив тієї ж цінності і такої ж якості. Унікальні предмети - картини, антикваріат, предмети мистецтва і т. Д. Не можна використовувати, так як присутні в єдиному екземплярі і в разі псування не зможуть бути замінені повноцінним аналогом. Позика може бути цільовим, а також отримано за допомогою векселя або облігації. Визначення терміна є в пункті 1 статті 807 Цивільного кодексу РФ.

Корисні документи

Завантажити політику в сфері залучення позикових коштів Завантажити політику в сфері залучення позикових коштів

Завантажити бюджет залучення позикових коштів Завантажити бюджет залучення позикових коштів

Облік кредитів і позик в бухгалтерському обліку

Короткострокові та довгострокові позики і кредити по різному відображаються в бухгалтерському обліку Короткострокові та довгострокові позики і кредити по різному відображаються в бухгалтерському обліку. Так, рахунок 66 використовується для ведення розрахунків за короткостроковими (до дванадцяти місяців) з них, рахунок 67 застосовується для ведення розрахунків за довгостроковими (понад рік). Коли до погашення довгострокових залишається менше 365 днів, вони переводяться на рахунок 66.

Бухгалтерія повинна вести аналітичний облік короткострокових і довгострокових кредитів і позик, розділяючи їх за видами коштів, що надійшли, джерелами цих коштів - це кредитори або позикодавці і т. Д., А також враховувати основні і додаткові витрати.

Основними витратами є відсотки і курсові різниці за відсотками, що підлягають сплаті. Податковий облік відсотків фіксується у вигляді витрат, які включаються до складу операційних витрат і по ним робляться записи в розділи рахунків «дебет 91-2, кредит 66, 67». До додаткових витрат відносять оплату юридичних послуг та консультацій, податки і збори, проведення експертних оцінок, послуги зв'язку та офісні витрати по копіювально-розмножувальним робіт, в загальному всі витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням кредитів і позик. Всі суми додаткових витрат включаються в розділи рахунків «дебет 91-2, кредит 60, 76».

Згідно ПБУ 15/2008, облік кредитів і позик в бухгалтерському обліку, зокрема - їх процентна складова, ведеться рівномірно в тому звітному періоді, до якого вони належать, а відображаються вони в складі інших витрат підприємства. Виняток - відсотки не включаються до інших витрат, якщо кредити або позики були отримані для інвестиційної діяльності підприємства. До неї відноситься діяльність, пов'язана з значними фінансовими вкладеннями і тимчасовими витратами для придбання. В такому випадку відсотки включаються у вартість придбаного, створюваного або споруджуваного активу до тих пір, поки цей актив не буде введе в експлуатацію. Після введення відсотки можна включити до складу інших витрат компанії.

Причому відсотки, що нараховуються призводять до того, що первісна вартість основного активу збільшується. Для цього необхідно виконання наступних умов:

  • майно відноситься до інвестиційного активу;
  • відсотки нараховувалися до того, як актив був придбаний, створений або побудований;
  • відсотки були нараховані до того, як актив почав свою роботу в діяльності підприємства, коли роботи по його придбання, створення або споруді не закінчені.

Комерційні підприємства малого бізнесу, які знаходяться на спрощеній системі оподаткування, можуть вносити всі відсотки до складу інших витрат.

В принципі облік можна вести і виходячи з умов надання коштів, якщо він по суті не відрізняється від рівномірного. Крім того, необхідно завести додаткові сусбсчета до рахунків 66 і 67. Вони можуть виглядати наступним чином:

  • cубсчет 66-1 або субрахунок 67-1 - заборгованість по основній сумі.
  • cубсчет 66-2 або субрахунок 67-2 - заборгованість за нарахованими відсотками.

Основна сума боргу вказується в розмірі, зазначеному в договорі. Основна сума - ця ті грошові кошти, які підлягають виплаті без включення відсотків, що нараховуються.

Положення ПБУ 15/2008 не містить точних вказівок, яку дату необхідно вказувати при обліку заборгованості. У різних випадках бухгалтери ставлять дату підписання договору, дату фактичного надходження грошових коштів на рахунки підприємства, або вказують певні терміни в рамках яких кошти перераховуються частинами в зазначену дату. Адекватним і правильним буде вказувати термін надходження коштів на рахунок - саме такий підхід використовується в цивільному праві або при укладанні договорів. За ним, договір починає виконуватися в момент зарахування коштів на рахунок позичальника. І бухгалтерія, в свою чергу, повинна фіксувати достовірну ситуацію про активи в стані «де факто», а не за тими договорами, що ще не почали виконуватися.

У разі, якщо позика надана не в грошовій формі, а у вигляді майна, то така угода вважається заемом в натуральній формі. З точки зору оподаткування, між позичкою в натуральній формі і товарним кредитом немає ніякої різниці. При проводці такої позики є деякі особливості.

Необхідно внести записи в дебет рахунків 41, 08, 10; кредит рахунків 66, 67 - отримані товари, засоби, матеріали за договором позики »відповідно до вартості переданого майна зазначеного в договорі про позику. При поверненні позики робиться запис: дебет рахунків 66, 67; кредит рахунків 41, 01, 10 - повернуто товари, засоби, матеріали в рахунок погашення заборгованості за договором позики ».

Для цілей повернення майна підприємство іноді змушене купувати аналогічні витратні матеріали або основні засоби. Вони приймаються до обліку в сумі фактичних витрат на придбання, не включаючи податок на додану вартість (ПДВ). При розрахунку вартості активів, що повертаються позичальнику, собівартість майна встановлюється рівною витратам на момент їх придбання. Таким чином може виникати цінова різниця між отриманими активами від позичальника і відшкодовувати активами. Вартість майна змінювати не можна, тому її включають до складу інших витрат, якщо ціна зросла, або до складу інших доходів, якщо ціна знизилася.

Якщо ціна зросла, то робиться запис у дебет рахунків 91-2; кредит рахунків 66, 67 - вироблено списання цінової різниці, що виникла в результаті того, що вартість майна, зафіксована в договорі, менше вартості майна, придбаного для погашення позики.

Якщо ціна знизилася, то робиться запис у «дебет рахунків 66, 67; кредит рахунків 91-1 - вироблено списання цінової різниці, що виникла в результаті того, що вартість майна, зафіксована в договорі, більше вартості майна, придбаного для погашення.

Аналогічно, якщо позику надано з відсотками, то до рахунків 66 і 67 відкриваються додаткові субрахунка. Згідно з вимогами ПБО 15/2008, суми відсотків враховуються окремо.

Аудит податкового обліку

Періодичний аудит допомагає виявити слабкі місця і вчасно поправити помилки, якщо такі є, не чекаючи санкцій з боку державних перевіряючих Періодичний аудит допомагає виявити слабкі місця і вчасно поправити помилки, якщо такі є, не чекаючи санкцій з боку державних перевіряючих. Для цього можна залучити як сторонніх аудиторів, так і власних співробітників.

Для контролю цільового витрачання отриманих коштів перевірте:

  1. Правильність нарахування відсотків в періоді списання, вони повинні відповідати ставці рефінансування, встановленої ЦБ.
  2. Умови списання відсотків за порівнянними кредитними зобов'язаннями і позиками, умови договорів.
  3. Розрахунок податкової різниці і податкових зобов'язань відповідно до ПБО 15/2008, облік цих даних в балансовій відомості і звітної документації.
  4. Правильність ведення на підприємстві карток податкового обліку та довідок бухгалтера, в разі, якщо суми бухгалтерії і оподаткування розходяться.

Аудиту піддається і додаткові умови роботи компанії. Зокрема, вивчаються і перевіряються умови, згідно з якими були отримані кредити, позики. Чи проводилися конкурси для залучення більш широкого кола потенційних постачальників фінансових послуг, чи були обрані банківські партнери, що надають найбільш сприятливі умови по кредиту - відсотки, рівень сервісу, додаткові опції у вигляді страхування, відстрочок платежу, канікул, ненарахування або щадного нарахування штрафів, пені та т. д.

Крім того, аудитор перевіряє відповідність прийнятого законодавства, проводить аналіз додаткових умов в договорі на предмет перерахунку процентної ставки. Керівники організацій, що фінансуються виключно з бюджету, повинні враховувати, що їм заборонено брати позики у фізичних осіб, додаткове фінансування має надходити тільки від юридичних осіб. При відображенні кредиту в бухобліку необхідно контролювати зміна нормативних і регулюючих документів, так як вони можуть змінюватися і вдосконалюватися, скасовуючи будь-які застарілі вимоги, або вводити нові. При аудиторській перевірці проводиться дослідження законності списання витрат у відповідний період, а також перевіряється відповідне документальне підтвердження. Якщо проводки будуть оформлені невірно або не виконані зовсім, то податкова служба може розцінити це як неправильне ведення бухобліку і застосувати відповідні штрафні санкції.

Методичні рекомендації з управління фінансами компанії