Документ без назви

1. "Бухгалтерський додаток до газети" Економіка і життя ", 2005, N 46 Повернення неякісного товару

Питання: Про порядок виставлення рахунків-фактур з метою обчислення ПДВ при поверненні товарів.
відповідь:
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
ЛИСТ
від 16 травня 2012 р N 03-07-09 / 56
У зв'язку з листом з питань виставлення рахунків-фактур при поверненні товарів Департамент податкової і митно-тарифної політики повідомляє.
При поверненні товарів, прийнятих покупцем на облік, необхідно керуватися пп. "А" п. 7 Правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду Російської Федерації від 26.12.2011 N 1137, яким встановлено, що в ч. 1 "Виставлені рахунки фактури "журналу обліку відображаються показники рахунків-фактур, виставлених покупцем - платником податків податку на додану вартість продавцю при поверненні продавцю прийнятих покупцем на облік товарів. У зв'язку з цим рахунок-фактура по повертається товарам виставляється покупцем при поверненні товарів, прийнятих покупцем - платником податків податку на додану вартість на облік.
Що стосується повернення товарів покупцем, не є платником податків податку на додану вартість, то в цьому випадку продавець повинен виставляти коректувальні рахунки-фактури в порядку, встановленому зазначеною Постановою Уряду Російської Федерації.
Одночасно повідомляємо, що даний лист не містить правових норм або загальних правил, що конкретизують нормативні приписи, і не є нормативно-правовим актом. Відповідно до Листа Мінфіну Росії від 07.08.2007 N 03-02-07 / 2-138 направляється лист має інформаційно-роз'яснювальний характер з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори і не перешкоджає керуватися нормами законодавства про податки і збори в розумінні, відрізняється від трактування, викладеної в цьому листі.
Заступник директора
департаменту податкової
і митно-тарифної політики
Н.А.КОМОВА
16.05.2012

постанову 1137 навпаки говорить що якщо покупець прийняв товар на облік то неважливо з якої причини повернення
якби покупець працював з ПДВ то незалежно від причини повернення повинен оформлятися шляхом зворотного реалізації
що звичайно для ситуації розірвання первісного договору по суті невірно

Мінфін розрізняє повернення до прийняття товару на облік у покупця і після
якщо товар прийнятий на облік, то для Мінфіну неважливо бракований він або нормальний - оформлення повернення однакове
Мені в даному випадку не цікаво, як трактує цю ситуацію Мінфін, але ГК ніяк не веде мову про ЗВОРОТНЬОГО РЕАЛІЗАЦІЇ при поверненні неякісного товару
Покупець має право вимагати на підставі п.2 ст.475 ГК РФ повернення сплаченої за неякісний товар грошової суми. Якщо на товар не встановлений гарантійний строк або строк придатності, то вимоги, пов'язані з недоліками товару, можуть бути пред'явлені покупцем за умови, що недоліки проданого товару були виявлені в розумний строк, але в межах двох років з дня передачі товару покупцеві (п.2 ст.477 ГК РФ).
Адже при зворотному реалізації продавець-покупець міняються місцями, і мова може йти вже про продажну ціну товару, а не про закупівельної ... Я зараз не вдаюся в подробиці обчислення податку на прибуток, т.к. кілька років цим не займалася, але моя думка, що у продавця можуть бути втрати ... Але можу і помилитися, не хочеться зараз цим займатися, тому що для мене це не актуально в даний час
У той час як, при поверненні шлюбу, у продавця йдеться про сторнуванні раніше врахованої реалізації ... ІМХО

з Консультанта
ПДВ при поверненні постачальнику шлюбу
З точки зору цивільного законодавства повернення неякісного товару не є окремою угодою, оскільки відбувається в рамках первинного договору поставки (ст. 518 ЦК України). Тому розглядати таку операцію як зворотний реалізацію товару не можна. До того ж ст. 38 НК РФ визнає товаром майно, призначене для реалізації. А неякісний товар не може бути призначений для реалізації (якщо в договорі немає спеціальних застережень про це - ст. 469 ЦК України). Таким чином, сплачувати ПДВ при поверненні товару постачальнику не потрібно. А суму податку, прийняту до відрахування по бракованих товарів, слід доплатити в бюджет в періоді повернення товару, так як саме в цей момент відпадають підстави для застосування вирахування (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Важливо! Контролюючі органи (Листи ФНС Росії від 05.07.2012 N АС-4-3 / 11044 @, Мінфіну Росії від 21.05.2012 N 03-07-09 / 58, від 16.05.2012 N 03-07-09 / 56, від 02.03 .2012 N 03-07-09 / 17) з даного питання дотримуються іншої позиції, згідно з якою повернення товарів (у тому числі бракованих), прийнятих покупцем на облік, визнається реалізацією. Відповідно, по повертається товарам покупець виставляє рахунок-фактуру.

Важливо! Контролюючі органи (Листи ФНС Росії від 05.07.2012 N АС-4-3 / 11044 @, Мінфіну Росії від 21.05.2012 N 03-07-09 / 58, від 16.05.2012 N 03-07-09 / 56, від 02.03 .2012 N 03-07-09 / 17) з даного питання дотримуються іншої позиції, згідно з якою повернення товарів (у тому числі бракованих), прийнятих покупцем на облік, визнається реалізацією. Відповідно, по повертається товарам покупець виставляє рахунок-фактуру.
Я не хочу більше дискутувати з цього питання ... Мінфін-визнає реалізацією повернення шлюбу, а ГК-ні)))) .... Якщо автору не охота сперечатися, то нехай робить як "зворотний реалізацію" ... Найсмішніше, що немає такої норми "зворотна реалізація" ... Її придумали Мінфін і ФНС :)

Питання: Про порядок визначення для цілей обчислення податку на прибуток вартості товару, повернутого покупцем, який не є платником ПДВ.
відповідь:
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
ЛИСТ
від 5 серпня 2009 р N 03-03-06 / 1/518
Департамент податкової і митно-тарифної політики <...> з питання визначення вартості повернутого товару повідомляє наступне.
Відповідно до ст. 320 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) протягом поточного місяця витрати обігу формуються відповідно до гл. 25 НК РФ. При цьому в суму витрат обігу включаються також витрати платника податку - покупця товарів на доставку цих товарів, складські витрати та інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням, якщо вони не враховані у вартості придбання товарів, і реалізацією цих товарів. До недоліків звернення не відноситься вартість придбання товарів за ціною, встановленою умовами договору. При цьому платник податків має право сформувати вартість придбання товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з придбанням цих товарів. Вказана вартість товарів враховується при їх реалізації відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реалізації покупних товарів платник податків має право зменшити дохід від такої операції на вартість придбання даних товарів, яка визначається відповідно до прийнятої організацією облікової політики для цілей оподаткування одним з методів оцінки покупних товарів, встановлених пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
На нашу думку, при реалізації товару особі, яка не є платником ПДВ, організація має право зменшити дохід від такої операції на вартість придбання даного товару, що не включає ПДВ. При поверненні раніше реалізованого товару доходи і витрати, враховані раніше для цілей оподаткування прибутку організацій в зв'язку з його реалізацією, коригуються. Таким чином, при поверненні товару з підстав, передбачених цивільним законодавством для розірвання договору купівлі-продажу, колишній продавець не несе нових витрат з придбання товару. Іншими словами, у продавця в цьому випадку відсутні підстави для обліку вартості отримуваного від покупця товару в оцінці, що відрізняється від суми реальних витрат, пов'язаних з придбанням цього товару у постачальника або зі створенням проданої і повернутої у зв'язку з розірванням договору продукції.
При повторній реалізації вищевказаного товару податкова база з податку на прибуток організацій буде визначатися аналогічно вищезазначеному порядку при первинній реалізації: дохід від реалізації організація матиме право зменшити на первісну вартість придбання даного товару, що не включає ПДВ.
Директор Департаменту податкової
і митно-тарифної політики
І.В.ТРУНІН
05.08.2009

Крутякова Т.Л. Річний звіт 2009.

http://soveturista77.ru/god_otchet2009/page86.html

4. Повернення товарів

У роздрібній торгівлі повернення найчастіше відбувається через продажу неякісного (ст. 475 ЦК України) або некомплектного (ст. 480 ЦК України) товару. Нерідкі також випадки, коли покупець повертає товар в магазин через те, що придбаний ним товар не підійшов йому за формою, габаритами, фасоном, забарвленням, розміром або комплектації (ст. 25 Закону РФ від 07.02.1992 N 2300-1 "Про захист прав споживачів ").

У подібних випадках на продавця покладається обов'язок вжити проданий товар назад і повернути гроші покупцеві. Покупець може повернути товар як в день покупки, так і пізніше.

При поверненні товару в день покупки сума виручки за даний день зменшується на суму повернення. В такому випадку ніяких проводок, що відображають повернення товару, в бухгалтерському обліку робити не потрібно (просто в обліку спочатку не відбивається факт реалізації повернутого товару).

Якщо покупець повертає товар не в день покупки, то в бухгалтерському обліку в день повернення робляться такі проводки * (69):

Д-т рахунку 76 - К-т рахунки 90 - сторно на суму виручки від продажу товару;

Д-т рахунку 90 - К-т рахунки 41 - сторно на балансову вартість товару;

Д-т рахунку 90 - К-т рахунки 68 / ПДВ - сторно на суму ПДВ, що припадає на проданий товар (в Декларації з ПДВ ця сума відображається у складі відрахувань);

Д-т рахунку 76 - К-т рахунки 50 - з каси виплачено гроші за повернений товар.

Зверніть увагу! Сума ПДВ, що відноситься до вартості повернутого товару, відбивається продавцем в книзі покупок. Ніяких сторнувальних записів в книзі продажів при поверненні товарів робити не потрібно.

Порядок заповнення книги покупок при поверненні товарів, реалізованих в режимі роздрібної торгівлі з використанням контрольно-касової техніки (без видачі покупцю рахунки-фактури), роз'яснено в листі Мінфіну Росії від 07.03.2007 N 03-07-15 / 29. Відповідно до цього листа, в книзі покупок продавець реєструє реквізити видаткового касового ордера, виписаного при поверненні коштів покупцю, при наявності документів, що підтверджують прийняття і ухвалення на облік повернутих товарів. При цьому реєстрація документів в книзі покупок продавця проводиться на дату прийняття на облік повернутих товарів.

Покупець, який купив товар оптом, також має можливість повернути його продавцеві. Але потрібно враховувати, що якщо у покупця немає претензій щодо якості проданого товару, то законних підстав для повернення товару у нього немає за умови, звичайно, що інше не передбачено безпосередньо договором поставки.

Тобто покупець не може вимагати від продавця забрати товар назад по тій, наприклад, причини, що цей товар не користується попитом у роздрібних покупців. Разом з тим продавець і покупець мають повне право в договорі поставки передбачити підстави і порядок повернення якісного товару продавцю. Відзначимо, що в даний час це досить поширене явище.

Потрібно брати до уваги, що порядок бухгалтерського обліку буде різним, якщо повертається:

- неякісний товар (повернення з підстав, передбачених ГК РФ);

- якісний товар (повернення на договірній основі).

Повернення неякісного товару продавцю слід розглядати як відмова покупця від виконання договору купівлі-продажу, оскільки на продавця законом покладається обов'язок поставити саме якісний товар. У цьому випадку договір купівлі-продажу (в частині неякісного товару) вважається розірваним (ст. 450 ЦК України).

При поставці товару, який відповідає встановленим вимогам, право власності на нього до покупця не переходить. Відповідно, реалізації цього товару немає (ст. 39 НК РФ). А раз немає первинної реалізації, то не може бути і зворотній реалізації товару від покупця до постачальника. Тому в бухгалтерському обліку при поверненні неякісного товару робляться такі проводки.

У покупця:

Д-т рахунку 76 - К-т рахунки 41 - відображено вартість неякісного товару, який повернено постачальнику;

Д-т рахунку 68 / ПДВ - К-т рахунки 76 - сторно - відновлена ​​сума

ПДВ за поверненим товаром, пред'явлена ​​раніше до відрахування;

Д-т рахунку 51 - К-т рахунки 76 - отримані гроші від постачальника за повернутий товар.

У постачальника при поверненні товару раніше відображені на рахунках бухгалтерського обліку операції з реалізації повинні бути уточнені шляхом внесення виправних записів:

Д-т рахунку 62 - К-т рахунки 90 - сторно на суму виручки від реалізації продукції * (70);

Д-т рахунку 90 - К-т рахунки 41 - сторно на суму раніше списаної покупної вартості товару, повернутого покупцем;

Д-т рахунку 90 - К-т рахунки 68 / ПДВ - сторно на суму ПДВ за поверненим товаром (в Декларації з ПДВ ця сума відображається у складі відрахувань);

Д-т рахунку 62 - К-т рахунки 51 - покупцеві повернуті гроші.

У податковому обліку постачальника при поверненні раніше реалізованого товару доходи і витрати, раніше враховані для цілей оподаткування прибутку в зв'язку з його реалізацією, також коригуються. Повернений товар оприбутковується постачальником за тією вартістю, за якою він був відображений в податковому обліку спочатку (тобто в оцінці за сумою фактичних витрат, пов'язаних з його придбанням) (листа Мінфіну Росії від 05.08.2009 N 03-03-06 / 1 / 518, ФНС Росії від 17.07.2009 N 3-2-06 / 77).

При обчисленні ПДВ у зв'язку з поверненням товарів необхідно керуватися наступним.

Постачальник в момент відвантаження товарів покупцеві нараховує ПДВ на всю вартість відвантажених товарів і виписує відповідний рахунок-фактуру, який реєструє в своїй книзі продажів в періоді відвантаження.

Якщо покупець повертає отриманий товар (повністю або частково), постачальник має право пред'явити до відрахування суму ПДВ, що відноситься до вартості повернутого товару (п. 5 ст. 171 НК РФ). Відрахування зазначеної суми ПДВ проводиться в повному обсязі після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з поверненням товарів або відмовою від товарів, але не пізніше одного року з моменту повернення або відмови (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Порядок реалізації цієї норми, а також порядок оформлення рахунків-фактур і ведення книг покупок і книг продажів при поверненні товарів детально роз'яснені в листі Мінфіну Росії від 07.03.2007 N 03-07-15 / 29 (направлено нижчестоящим податковим органам для відома та використання в роботі листом ФНС Росії від 23.03.2007 N ММ-6-03 / 233).

Згідно з роз'ясненнями Мінфіну Росії, в загальному випадку при поверненні товарів покупець виписує на ім'я постачальника рахунок-фактуру на вартість повернутих товарів. Цей рахунок-фактура реєструється покупцем у своїй книзі продажів в періоді повернення. Постачальник, який отримав від покупця рахунок-фактуру на вартість повернутих товарів, реєструє його в своїй книзі покупок, заявляючи відповідні суми ПДВ до відрахування.

Зверніть увагу! Запропонований Мінфіном Росії порядок передбачає відображення операцій з повернення в поточному періоді - періоді повернення. При цьому зобов'язання перед бюджетом по ПДВ за минулий період (період, в якому мала місце відвантаження товарів) не коригуються.

приклад 48

ТОВ "Зима" за договором поставки в березні 2009 р відвантажило товари на адресу ТОВ "Літо". Кількість відвантажених товарів - 100 штук, ціна за одиницю - 118 руб. (В т.ч. ПДВ - 18 руб.), Загальна вартість - 11 800 руб. (В т.ч. ПДВ - 1800 руб.). У березні ТОВ "Зима" виписує на ім'я ТОВ "Літо" рахунок-фактуру на суму 11 800 руб. (В т.ч. ПДВ - 1800 руб.).

У червні 2009 р ТОВ "Літо" повернуло 40 одиниць неякісного товару, виписавши на ім'я ТОВ "Зима" рахунок-фактуру і вказавши в ньому наступну інформацію: кількість товарів (графа 3) - 40 штук; ціна за одиницю без ПДВ (графа 4) - 100 руб .; вартість товарів без ПДВ (графа 5) - 4000 руб .; сума ПДВ (графа 8) - 720 руб .; вартість товарів з ПДВ (графа 9) - 4720 руб. В даному випадку ТОВ "Зима" у березні реєструє в своїй книзі продажів рахунок-фактуру на відвантажені товари на суму 11 800 руб. (В т.ч. ПДВ - 1800 руб.). У червні, після прийняття на облік повернутих товарів, ТОВ "Зима" реєструє в своїй книзі покупок рахунок-фактуру, отриманий від ТОВ "Літо", на суму 4720 руб. (В т.ч. ПДВ - 720 руб.). Сума вирахування в розмірі 720 руб. відбивається в Декларації з ПДВ за II квартал 2009 р рядку 320. ТОВ "Літо" у березні після прийняття до обліку товарів, отриманих від ТОВ "Зима", реєструє в своїй книзі покупок рахунок-фактуру на суму 11 800 руб. (В т.ч. ПДВ - 1800 руб.). У червні, при поверненні товарів, ТОВ "Літо" реєструє в своїй книзі продажів рахунок-фактуру, виставлений на адресу ТОВ "Зима", на суму 4720 руб. (В т.ч. ПДВ - 720 руб.). У Декларації з ПДВ за II квартал 2009 р ТОВ "Літо" відобразить цю суму по рядку 020 ( "Реалізація товарів (робіт, послуг)").

У листі Мінфіну Росії від 07.03.2007 N 03-07-15 / 29 передбачені дві ситуації, коли при поверненні товарів покупець не виписує постачальнику рахунок-фактуру:

1) покупець повертає продавцю товари, які не були прийняті ним до обліку;

2) покупець не є платником ПДВ (фізична особа або особа, яка застосовує спеціальний податковий режим - ССО, ЕНВД, ЕСХН).

І в тій, і в іншій ситуації продавець, який одержав повернутий покупцем товар, вносить виправлення в рахунок-фактуру, виставлений ним на ім'я покупця при відвантаженні цього товару.

При виправленні рахунку-фактури постачальник коригує кількість і вартість відвантажених товарів, а також додатково вказує кількість і вартість повернутих товарів. Виправлення в рахунок-фактуру вносяться постачальником на дату прийняття на облік товарів, повернутих покупцем.

Один екземпляр виправленого рахунки-фактури передається покупцеві, який реєструє його в своїй книзі покупок (якщо, звичайно, покупець є платником ПДВ).

Другий примірник залишається у постачальника і служить підставою для запису в книзі покупок на суму ПДВ, що відноситься до вартості повернутого товару.

приклад 49

У ситуації, розглянутої в прикладі 48, припустимо, що ТОВ "Літо" застосовує спрощену систему оподаткування.

В цьому випадку при поверненні товарів в червні 2009 р ТОВ "Літо" не передплачує від свого імені рахунок-фактуру на вартість повернутого товару. Організація "Зима", отримавши від покупця 40 одиниць неякісного товару, вносить виправлення в свій рахунок-фактуру, який був виписаний на ім'я ТОВ "Літо" при відвантаженні товару в березні 2009 р Замість старих даних в нього вноситься наступна інформація: - кількість товарів (графа 3) - 60 штук; - ціна за одиницю без ПДВ (графа 4) - 100 руб .; - вартість товарів без ПДВ (графа 5) - 6000 руб .; - сума ПДВ (графа 8) - 1080 руб .; - вартість товарів з ПДВ (графа 9) - 7080 руб. Всі внесені виправлення завіряються печаткою і підписом генерального директора ТОВ "Зима" із зазначенням дати внесення виправлень.

Крім того, довідково ТОВ "Зима" вказує в рахунку-фактурі інформацію про повернутий товар (її можна вписати, наприклад, в самому низу, під підписами уповноважених осіб):

- кількість повернутих товарів - 40 штук;

- ціна за одиницю без ПДВ - 100 руб .;

- вартість повернутих товарів без ПДВ - 4000 руб .;

- сума ПДВ - 720 руб .;

- вартість повернутих товарів з ПДВ - 4720 руб. В даному випадку ТОВ "Зима" у березні 2009 р реєструє в своїй книзі продажів рахунок-фактуру на відвантажені товари на суму 11 800 руб. (В т.ч. ПДВ - 1800 руб.).

Ця сума потрапляє в Декларацію з ПДВ за I квартал 2009 р (рядок 020).

У червні, після прийняття на облік повернутих товарів, ТОВ "Зима" реєструє в своїй книзі покупок свій же виправлений рахунок-фактуру, відбивши в книзі покупок дані про декабриста, що повернувся товар:

- в графах 5, 5а і 5б вказуються найменування, ІПН і КПП ТОВ "Зима";

- в графі 7 - вартість прийнятого на облік повернутого товару з урахуванням ПДВ (40 одиниць вартістю 4720 руб., Включаючи ПДВ);

- в графі 8а - вартість прийнятого на облік повернутого товару без ПДВ (4000 руб.);

- в графі 8б - сума ПДВ, що відноситься до вартості повернутого товару (720 руб.).

Сума вирахування в розмірі 720 руб. відбивається в Декларації з ПДВ за II квартал 2009 р рядку 320.

Запропонований Мінфіном Росії варіант оформлення повернення товару передбачає, що у продавця виручка, відображена в книзі продажів, не зменшується на вартість повернутого товару. Сума ПДВ, що відноситься до повернутого товару, проводиться по книзі покупок.

У той же час в бухгалтерському обліку повернення неякісного товару відображається в обліку продавця шляхом сторнувальних (виправних) записів (див. Вище).

У покупця, якщо він платник ПДВ, вартість повернутого товару відображається в книзі продажів (за винятком ситуації, коли повертається товар, не прийнятий до обліку) і потрапляє в Декларацію з ПДВ по рядку "Реалізація товарів (робіт, послуг)". При цьому в бухгалтерському обліку покупця повернення товарів відображається без використання рахунків 90 або 91 (див. Вище).

Таким чином, дані книг продажів і книг покупок при поверненні товарів не будуть збігатися з даними, відображеними в бухгалтерському обліку. Нічого страшного в цьом немає. Просто цей нюанс потрібно враховувати при відображенні операцій з повернення товарів в бухгалтерському та податковому обліку.

Повернення якісного товару постачальнику можливий лише шляхом "зворотної реалізації", так як в цьому випадку відбувається перехід права власності від постачальника до покупця.

Якщо покупець купить якісний товар у постачальника і останній належним чином виконає свої зобов'язання за договором поставки, то підстав для відмови від частини товару і повернення його постачальнику у покупця немає.

Тому, якщо постачальник і покупець домовляться про повернення, то така угода буде свідчити про виникнення між сторонами окремого, нового зобов'язання, при якому підприємство-покупець буде виступати в якості продавця належного йому товару, а підприємство-продавець - як покупець цього товару. Тобто між сторонами виникне новий договір поставки, в якому постачальник і покупець поміняються один з одним місцями.

Відповідно, у покупця повернення товару буде відображатися в обліку як звичайна реалізація з використанням рахунку 90 "Продажі".

Ухвалення постачальником до відрахування сум ПДВ по повернутих товарах здійснюється відповідно до загального порядку, а саме - у міру оприбуткування повернених товарів за обов'язкової наявності рахунку-фактури, що підтверджує вартість повернутих товарів з відповідною реєстрацією в книзі покупок.

Досить поширеним випадком є ​​ситуація, коли повернення якісного товару продавцю - платнику ПДВ проводиться покупцем, який не є платником ПДВ (наприклад, покупець застосовує спрощену систему оподаткування).

При такій "зворотної реалізації" вартість повертається покупцем товару не буде містити в собі ПДВ, тому постачальник не зможе поставити у себе до відрахування ПДВ за поверненим товаром.

"Бухгалтерський додаток до газети" Економіка і життя ", 2005, N 46
Повернення неякісного товару

Обговорення матеріалу

А як бути в разі, коли покупець не є платником ПДВ і, соотсевтственно, не може виставити зустрічну рахунок-фактуру при поверненні