Облік ПДВ лізингоодержувачем (Казаков Є.С.)

Дата розміщення статті: 22.10.2016

Досить широке поширення в діючій російській економіці отримало придбання основних засобів шляхом укладення договору лізингу із спеціалізованою організацією, що займається такого роду операціями. В даному випадку у господарюючого суб'єкта з'являється можливість уникнути одноразової витрати значної частини своїх оборотних коштів, як це могло б бути при звичайній купівлі основного засобу. При лізингу, як правило, не доводиться звертатися в банк за кредитом, тим самим він не прирікає себе на тривалу виплату щомісячних відсотків.

Найбільш зацікавлена ​​сторона тут - господарюючий суб'єкт, який отримує основний засіб в лізинг. Після отримання даного активу від лізингової компанії він відразу може почати його використання в діяльності. Але при цьому треба врахувати певні особливості, пов'язані з розрахунками по ПДВ.

Договір лізингу та відрахування ПДВ у лізингоодержувача

Основні норми, якими регулюються операції з фінансової оренди (лізингу), відображені в ст. ст. 665 - 670 ГК РФ і Федеральному законі від 29.10.1998 N 164-ФЗ "Про фінансову оренду (лізингу)". З них випливає, що договір лізингу - договір, відповідно до якого лізингодавець зобов'язується придбати у власність вказане лізингоодержувачем майно у певного продавця (рідше право вибрати майно для передачі в лізинг і його продавця надається лізингодавцю) і надати лізингоодержувачу це майно за плату в тимчасове володіння і користування <1>.
--------------------------------
<1> В зазначених статтях ГК РФ замість понять лізингодавця і лізингоодержувача використовуються звичайні для договору оренди поняття - "орендодавець" і "орендар" відповідно.

З п. 5 ст. 15 Федерального закону N 164-ФЗ випливає, що за договором лізингу лізингоодержувач приймає предмет лізингу і користується ним, за що сплачує лізингові платежі. При цьому лізингодавець не пред'являє лізингоодержувачу ПДВ до відрахування, так як предмет лізингу залишається у власності лізингодавця і не відбувається його реалізації, якщо даний предмет продовжує враховуватися на балансі лізингодавця.
Сторони можуть домовитися про те, щоб з самого початку враховувати предмет лізингу на балансі лізингоодержувача. Тоді лізингоодержувачу доцільно при його прийнятті на баланс відобразити суму ПДВ, що підлягає сплаті за договором лізингу, за дебетом рахунка 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" і кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". При нарахуванні лізингового платежу на відповідну цим платежем суму ПДВ зменшується залишок за дебетом рахунка 19 в кореспонденції з кредитом рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" (субрахунок 68-ПДВ "Розрахунки по ПДВ").
Згідно з пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), підлягають вирахуванням у разі придбання таких товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування цим податком. Пунктом 1 ст. 172 НК РФ встановлено, що зазначені відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні товарів (робіт, послуг), після прийняття на облік цих товарів (робіт, послуг) і при наявності відповідних первинних документів.
Дані правила поширюються в повній мірі і на лізингоодержувача. Тобто він приймає до відрахування податок з усієї суми лізингового платежу при наявності рахунку-фактури, виставленого лізингодавцем.

До відома. Тривале невикористання предмета лізингу у виробничій діяльності не позбавляє лізингоодержувача права на відрахування ПДВ за сплаченими лізинговими платежами (Постанова ФАС УО від 08.10.2013 N Ф09-10579 / 13 у справі N А60-47421 / 2012). Але даний предмет повинен бути призначений для застосування в діяльності, що обкладається ПДВ, і бути придатний для такого використання (див. Визначення ЗС РФ від 31.10.2014 N 304-КГ14-2861 у справі N А81-1601 / 2013).

Іноді в сумі лізингового платежу лізингодавець виділяє суму своїх витрат, відшкодування яких він таким способом перекладає на лізингоодержувача. Ця особливість ніяк не відбивається на відрахуванні ПДВ лізингоодержувачем, якщо сторонами обумовлена ​​сума лізингового платежу з урахуванням витрат і дана сума повністю відображена в рахунку-фактурі (Лист Мінфіну Росії від 13.03.2013 N 03-07-11 / 7654).
Взагалі зазвичай до складу лізингового платежу входить відшкодування витрат лізингодавця, пов'язаних з придбанням і передачею предмета лізингу лізингоодержувачу, з наданням інших передбачених договором лізингу послуг, а також дохід лізингодавця.
Слід врахувати і такий момент. У Постанові АС ПО від 11.03.2016 N Ф06-6378 / 2016 з справі N А65-12522 / 2015 зазначається, що жодна з норм законодавства не містить умов про обов'язковість внесення лізингових платежів виключно лізингоодержувачем. На такій підставі суд прийшов до висновку, що якщо лізинговий платіж перераховується не самим лізингоодержувачем, а третьою стороною в порядку взаємозаліку, то це не є перешкодою для пред'явлення лізингоодержувачем суми ПДВ з лізингового платежу до відрахування.

Розрахунок ПДВ при викупі лізингового майна і відмову від викупу

Після закінчення терміну дії договору лізингу лізингоодержувач зобов'язаний повернути лізингодавцю предмет лізингу або викупити його. У другому випадку він повинен сплатити викупну вартість цього предмета, яка перераховується окремим платежем або включається в вартість лізингових платежів.
Щоб прийняти до відрахування ПДВ з викупної вартості майна, лізингоодержувач повинен поставити майно на облік, мати в наявності рахунок-фактуру, оформлений лізингодавцем, і первинні документи, що підтверджують дану операцію. При цьому до відрахування приймається вся сума "вхідного" податку одноразово. Звичайно, предмет лізингу повинен бути призначений для використання в оподатковуваних ПДВ операціях.
Згаданий рахунок-фактуру лізингодавець на підставі п. 3 ст. 167 НК РФ повинен виставити на дату підписання акту про перехід права власності на об'єкт лізингу, адже фактично даний об'єкт на момент викупу вже знаходиться у лізингоодержувача.
Якщо в суму лізингових платежів входила частина викупної ціни, то таку частину слід розцінювати як авансовий платіж в рахунок майбутнього викупу предмета лізингу. Тому одночасно з прийняттям до відрахування ПДВ з викупної вартості майна слід відновити податок, прийнятий до відрахування з авансових платежів (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Приклад. Товариство уклало з лізинговою компанією договір лізингу, згідно з яким воно виробляє протягом 24 місяців платежі за майно, що купується. До складу щомісячного платежу входять:
- власне лізинговий платіж в сумі 118 000 руб. (В тому числі ПДВ - 18 000 руб.);
- частина викупної вартості майна в розмірі 11 800 руб. (В тому числі ПДВ - 1800 руб.).
Викупна вартість предмета лізингу складає 354 000 руб. (В тому числі ПДВ - 54 000 руб.).
У даній ситуації лізингоодержувач щомісяця приймає до відрахування податок в сумі 19 800 руб. (18 000 + 1800). Після закінчення договору лізингу виплачується залишок викупної вартості майна в розмірі 70 800 руб. (354 000 руб. - (11 800 руб. X 24 міс.)), Включаючи ПДВ.
Лізингодавець виставляє рахунок-фактуру на всю суму викупної вартості, тобто на 354 000 руб., В тому числі ПДВ - 54 000 руб. Лізингоодержувач приймає дану суму податку до відрахування, одночасно відновлюючи ПДВ з усіх платежів, які вироблялися в рахунок погашення викупної вартості, тобто 43 200 руб. (1800 руб. X 24 міс.).

Повернення лізингодавцю належного йому предмета лізингу, як і отримання цього предмета від нього, не зізнається для лізингоодержувача реалізацією і, отже, не є об'єктом оподаткування з ПДВ.
Але! Якщо договір лізингу був достроково розірваний, а предмет лізингу враховувався на балансі лізингоодержувача, останній повинен сторнувати запис, вироблену при отриманні предмета лізингу за дебетом рахунка 19 і кредитом рахунка 76 на суму не прийнятого до відрахування ПДВ з лізингових платежів.

Щодо заповнення рахунку-фактури

Лізингоодержувачу слід звернути увагу лізингодавця на правильність заповнення рахунку-фактури щодо лізингових платежів.
Згідно з пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в рахунку-фактурі відображаються найменування поставляються (відвантажених) товарів (дається опис виконаних робіт, наданих послуг) і одиниця виміру (при можливості її вказівки). Ця запис проводиться в графі 1 табличній частині рахунку-фактури <2>.
--------------------------------
<2> Розділ I Додатка 1 до Постанови Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137 "Про форми і правилах заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість".

На думку Мінфіну, якщо в цій графі рахунку-фактури робиться, наприклад, запис "Лізинговий платіж N ... від ... за договором лізингу N ... від ...", то такий запис не є описом фактично наданих послуг та може стати підставою для відмови у відрахуванні сум ПДВ, зазначених у рахунках-фактурах.
У той же час запис у зазначеній графі "Послуги з фінансової оренди (лізингу)" з відображенням терміну, протягом якого надаються послуги з фінансової оренди майна, на думку фінансистів, який суперечить нормам Податкового кодексу (Лист Мінфіну Росії від 21.09.2009 N 03 -07-09 / 49).

Про зворотному лізингу

Податкові органи не без підстави завжди з підозрою дивляться на угоди з надання лізингодавцем майна в лізинг, якщо дане майно було придбано у того ж лізингоодержувача, з яким і укладено договір лізингу. Однак у такій операції є навіть усталене назва - зворотний лізинг. Сама по собі ця операція не визнається способом отримання необгрунтованої податкової вигоди, а має розумні господарські мотиви (див., Наприклад, Постанови Президії ВАС РФ від 11.09.2007 N 16609/06 у справі N А40-40385 / 06-151-203 і від 16.01.2007 N 9010/06 у справі N А40-58457 / 05-98-453).
На думку судів, можливість застосування зворотного лізингу, за умовами якого купується лізингодавцем майно передається лізингоодержувачу, одночасно виступає в якості продавця, передбачена ст. 4 Федерального закону N 164-ФЗ. Тому за такою операцією правомірно приймати до відрахування ПДВ, сплачений лізингодавцю в складі лізингових платежів (Постанови АС ПО від 17.06.2016 N Ф06-9406 / 2016 з справі N А57-8094 / 2015 року, ФАС МО від 14.11.2012 у справі N А40- 19362 / 12-115-46, ФАС ВСО від 06.06.2012 у справі N А19-18295 / 2011, ФАС ЗСО від 02.04.2010 у справі N А45-14627 / 2009, ФАС СКО від 18.02.2010 у справі N А53-12182 / 2009).

Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту:

Повернутися на попередню сторінку