Операції з давальницькою сировиною

1. Особливості оформлення первинних бухгалтерських документів при операціях з давальницькою сировиною
2. Укладення договору на переробку давальницьких матеріалів
3. Давальницька сировина, облік у давальцям
4. Облік давальницької сировини у переробника

Що таке давальницька сировина можна дізнатися з методичних вказівок по обліку матеріально-виробничих запасів. Відповідно до наведеного там визначенням, цим терміном позначають матеріали, які передаються в обробку одним підприємством іншому зі збереженням права власності у передавальної організації та обов'язковою умовою отримання виготовленої з неї продукції власником сировини.

Операції з давальницькою сировиною відображаються на рахунках бухгалтерського обліку дещо інакше, ніж операції, пов'язані зі звичайною виробничою діяльністю підприємства, в якій використовується власна сировина, тому вивчення їх специфіки безумовно заслуговує витрачених зусиль.

Особливості оформлення первинних бухгалтерських документів при операціях з давальницькою сировиною

Коли будь-які матеріальні об'єкти, призначені для подальшої переробки, переміщаються на територію іншого підприємства в якості давальницької сировини, то власник цих об'єктів (далі в тексті - давалець) оформляє накладну за формою М-15. Однією з найважливіших граф в цьому документі, про заповнення якої ні в якому разі не можна забути, є графа «підстава». У неї потрібно обов'язково вписати наступні дані:

• Номер договору;
• Додаткове уточнення, що дані матеріальні об'єкти передаються від однієї організації в іншу «на давальницьких умовах».

Не варто нехтувати заповненням номера і умов договору в накладній! Причому особливу увагу цьому аспекту слід приділити тому з партнерів, хто є одержувачем сировини (при передачі - переробнику, при поверненні надлишків - Давальці). Так як саме у нього можуть згодом виникнути значні неприємності від перевіряючих фіскальних органів: податковий інспектор матиме право кваліфікувати таке переміщення виробничих запасів як безоплатну передачу, і зробити додаткове нарахування податку на прибуток і ПДВ.

Оскільки передача давальницької сировини від одного підприємства іншому не є продажем і не передбачає зміни власника цього об'єкту, то і ПДВ в даному випадку не нараховується, а рахунок-фактура не оформляється.

Після отримання сировини від давальця, підприємство, яке буде займатися її переробкою, самостійно оформляє додатковий первинний документ за формою М-4. Як і при оформленні форми М-15, в цьому документі обов'язково потрібно поставити запис про те, що сировина була отримано не в результаті покупки і не безоплатно, а на давальницьких умовах.

Після того як переробка матеріалів буде завершена, компанія, її здійснив здає отримані матеріальні об'єкти Давальці, як супровідних документів оформивши акти прийому-передачі.

Крім цих документів, переробник повинен оформити і передати своєму замовнику акти виконаних робіт і ще один специфічний документ - «звіт про витрачені матеріалах», який відбивається те, як було використано отриману сировину. У ньому неодмінно повинні бути присутніми наступні дані:

• Кількість переробленої сировини давальця;
• Обсяг виробленої продукції;
• Величина відходів.

Затвердженої законодавчо форми вищеперелічених документів на даний момент не існує, в зв'язку з чим бухгалтерську службу виробляє переробку заводу доведеться розробляти їх самостійно і фіксувати у власній обліковій політиці.

Важливо! При розробці форм звітів та актів необхідно переконатися, що вони містять всі перераховані в ФЗ N 402 від 06.12.2011 обов'язкові реквізити первинних документів.

Після того як власник сировини отримає від свого партнера продукцію і всю необхідну документацію, йому теж необхідно буде оформити самостійно додатковий документ - накладну за формою МХ-18.

У разі, якщо після завершення всіх виробничих робіт у виконавця залишилися на складі не знадобилися йому в процесі виробництва запаси матеріалів давальця, то він зобов'язаний повернути їх власнику, якщо в договорі не вказано інше. При поверненні надлишків власнику оформляється форма М-15 на давальницьку сировину, бух облік при цьому принципово не відрізняється від того, що формується при початкової передачі сировини в переробку.

Укладення договору на переробку давальницьких матеріалів

У Цивільному кодексі не міститься чіткого закріплення норм, що стосуються договорів, на підставі яких віддається в переробку давальницький матеріал. Тому, такого роду взаємини зазвичай регулюються шляхом укладення договору підряду, при формулюванні якого слід керуватися нормами положення глави 37 «Підряд» ГК РФ. Так, згідно з нормами Цивільного кодексу, за переробником закріплюється зобов'язання виконати певні роботи відповідно до замовлення давальця і ​​передати йому їх результати, а за замовником - обов'язок прийняти та оплатити його роботу.

Важливою особливістю договорів підряду є те, що ГК РФ містить чіткі вказівки на те, яка зі сторін буде приймати на себе ризик випадкового пошкодження і загибелі сировини і продукції. Згідно з пунктами Цивільного кодексу, відповідальність сторін розподіляється наступним чином:

• Ризик псування переданих в обробку матеріалів несе давалець;
• Ризик псування готової продукції бере на себе переробник.

Однак, за боку зберігається право домовитися про інші правила розподілу ризиків за пошкодження або загибель матеріальних цінностей.

При укладанні договору на переробку давальницької сировини, слід особливу увагу приділити правилам розподілу ризиків пошкодження матеріалів і виготовленої з них продукції, так як передбачені законодавством принципи можуть не влаштувати одну зі сторін і спровокувати згодом серйозний конфлікт.

Ціни в договорі підряду включає такі складові:

• Компенсація витрат на переробку;
• Винагорода переробника.

У разі виникнення необхідності в компенсації якихось додаткових витрат переробника, не передбачених початковим договором, слід укласти відповідну додаткову угоду про зміну ціни.

Давальницька сировина, облік у давальцям

Як вже було зазначено, під час передачі матеріалів сторонньої організації на давальницьких умовах, перехід права власності на них не відбувається. Саме з цієї причини ці матеріальні запаси не покидають десятий рахунок замовника, а просто переводяться з одного субрахунка 10.1 на субрахунок - 10.7 на підставі форми М-15.

Після повернення від партнера, який здійснив переробку, давальницькі матеріали можуть відображатися в бухгалтерському обліку власника по-різному, в залежності від економічної суті перетворень, вироблених з ними. Залежно від того, що отримав замовник від переробника - доопрацьований матеріал або готову продукцію, він приймає ці об'єкти на рахунок 10 або 43. Вартість послуг підрядника при цьому може ставитися:

• В рахунок подорожчання матеріалів, на рахунок 10;
• На рахунок 20, якщо від переробника отримали готову продукцію.

Облік давальницької сировини у переробника

Так як підрядник не отримує у власність то сировину, яке він отримав на давальницьких умовах, то віднесення таких об'єктів на будь-який із субрахунків десятого рахунку є грубим порушенням чинного законодавства. Для того щоб здійснювати облік давальницьких матеріалів, є спеціальний рахунок 003 «Матеріали, прийняті в переробку», який не відбивається в бухгалтерському балансі підприємства.

Всі витрати, які безпосередньо пов'язані з виробничим процесом, повинні лягати у переробника на звичайний для таких операцій рахунок 20 «Основне виробництво».

Важливо! Для тих компаній, які займаються переробкою та власних і давальницьких матеріалів, актуально таке правило: облік всіх виробничих витрат повинен вестися окремо в розрізі видів власності задіяного сировини.

Переробник зобов'язаний вести облік давальницьких матеріалів в двох вимірах:

• У кількісному вираженні;
• У вартісному вираженні.

Крім цього, виконавець робіт повинен організувати аналітичний облік за видами, по замовниках і по місцях, де буде знаходитися давальницька сировина. Бухгалтерський облік виробничих витрат, які з об'єктивних причин неможливо повністю віднести до тієї чи іншої категорії сировини, слід робити в такий спосіб: такі витрати потрібно розділити за видами сировини в певній пропорції. Визначити цю пропорцію можна одним з таких джерел способів:

• Вирахувавши співвідношення між власними та давальницькими матеріалами, використаними заводом протягом звітного періоду;
• Підрахувавши співвідношення видів виробленої готової продукції.

Обраний спосіб розподілу в обов'язковому порядку фіксують в обліковій політиці підприємства.