Школа бухгалтера № 26 :: Помилково зараховані кошти

Школа бухгалтера № 12 (26.6.2006)
Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Порядок зарахування коштів на розрахунковий рахунок регулюється Законом України від 05.04.2001 р № 2346-III «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» (далі - Закон № 2346) та Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р № 22 (далі - Інструкція № 22).

Відповідно до п. 1.4 Інструкції № 22 помилкове зарахування коштів - це зарахування коштів, в результаті якого з вини банку або клієнта відбувається їх списання з рахунку неналежного платника та зарахування на рахунок неналежного одержувача.

При цьому неналежним одержувачем вважається особа, яка не має законних підстав на отримання від платника коштів, що надійшли на його рахунок, і аналогічно: неналежний платник - це особа, з рахунку якої помилково списані ці кошти.

Прикладом може служити отримання грошових коштів на розрахунковий рахунок в результаті помилки платника, коли він платить суму більшу, ніж було передбачено, або помиляється в номері рахунку одержувача. В тому і іншому випадку договірними відносинами між одержувачем і платником такі платежі не передбачені.

Кошти можуть бути зараховані на розрахунковий рахунок підприємства або з вини банку, або з вини платника.

З вини банку можуть бути зараховані кошти в результаті помилки операціоніста при наборі суми платежу, номера розрахункового рахунку або інших реквізитів одержувача або платника.

З вини платника кошти на розрахунковий рахунок одержувача можуть надійти в результаті помилки при вказівці:

- суми платежу, в результаті чого одержувач отримує кошти в більшій сумі, надлишок якої і є помилково перерахованої сумою. У цьому випадку тільки ця частина суми платежу розглядається як непередбачена договірними відносинами;

- підстави платежу, коли вказується неналежний договір, рахунок або накладна. У цьому випадку вся сума платежу є помилково перерахованої;

- банківських реквізитів одержувача, в результаті чого кошти зараховуються іншому одержувачу.

При виявленні помилково перерахованих з вини банку грошей, такий банк зобов'язаний негайно повернути їх на рахунок того платника, з якого вони були списані (відповідно до ст. 32 Закону № 2346).

У разі порушення строків перерахування грошових коштів банк зобов'язаний сплатити пеню у розмірі 0,1 відсотка суми простроченого платежу за кожен день прострочення, але не більше 10 відсотків такої суми, якщо інший розмір пені не передбачений договором банківського рахунку.

Банк-порушник зобов'язаний негайно надіслати повідомлення банку неналежного одержувача про необхідність повернення коштів, помилково зарахованих на його рахунок. Повідомлення (його форма наведена в додатку 22 до Інструкції № 22) передається підприємству - одержувачу коштів під розпис або надсилається рекомендованим листом не пізніше наступного робочого дня після отримання коштів. Відповідно до ст. 35 Закону № 2346 протягом трьох робочих днів з моменту надходження повідомлення про помилковий переказ грошових коштів підприємство - неналежний одержувач зобов'язаний перевести цю суму банку-порушника. У разі повернення коштів після встановленого терміну суб'єкт господарювання повинен буде не тільки повернути помилково зарахована на його розрахунковий рахунок суму, а й сплатити пеню в розмірі 0,1% суми за кожен день прострочення, але не більше 10% такої суми. Дні прострочення обчислюються, починаючи з дати завершення помилкового переказу коштів і закінчуючи днем ​​повернення коштів включно. Ця санкція застосовується за умови, що підприємством було своєчасно отримано повідомлення про помилковий переводе1.

Всі суперечки щодо неналежного платежу між банком, з чиєї вини був проведений такий платіж, і одержувачем цього платежу розглядаються в судовому порядку.

Іноді кошти помилково перераховуються на рахунок підприємства з вини платника (наприклад, підприємству покупець перерахував «зайві» гроші або покупець оплатив двічі один і той же рахунок, або контрагент переплутав реквізити підприємств - своїх контрагентів і т. П.). Такі засоби також повинні бути повернуті їх власнику повністю або частково, в залежності від ситуації. Особливу увагу необхідно звернути на те, що в разі помилки в сумі або підставі платежу бухгалтеру бажано звіритися з контрагентом для того, щоб однозначно упевнитися в тому, що помилковий платіж дійсно мав місце і цей платіж не є наслідком, наприклад, зміни умов договору.

Статтею 536 Цивільного кодексу України передбачено, що за користування чужими грошовими коштами боржник зобов'язаний заплатити відсотки в розмірі, встановленому законом або іншим актом цивільного законодавства. В даному випадку ми повинні керуватися нормами ст. 35 Закону № 2346, якою встановлено пеня в розмірі 0,1% за кожен день прострочення, але не більше 10% від суми, що підлягає поверненню.

Однак термін повернення коштів, помилково зарахованих з вини їх власника на чужій розрахунковий рахунок, ні Законом № 2346, ні Інструкцією № 22 не встановлено.

При цьому ст. 6 Указу Президента України від 16.03.95 р № 227/95 «Про заходи щодо нормалізації платіжної дисципліни в народному господарстві України» передбачено, що

підприємства незалежно від форм власності мають повертати в п'ятиденний термін помилково зараховані на їх рахунки кошти. При виявленні фактів такого порушення з керівника підприємства і головного бухгалтера стягується до Державного бюджету України штраф у розмірі двох неоподатковуваних мінімумів заробітної плати.

На практиці це стосується тільки підприємств - юридичних осіб. Якщо ж приватний підприємець заплатити в строк повернення таких грошей власнику, його можуть тільки «полякати» таким штрафом. Зазначений штраф стягується тільки з посадових осіб підприємств, яким підприємець не є. Повернення грошей приватним підприємцем в даному випадку здійснюється в загальному претензійно-позовному порядку.

Податкові наслідки помилкового перерахування грошей

Дуже часто виникає питання, чи потрібно вимагати податкову накладну на суму таких помилкових платежів, а також виникають при цьому валові витрати і доходи.

Відповідно до Закону України від 03.04.97 р № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» ПДВ обкладаються операції з поставки товарів (робіт, послуг), які здійснюються за договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно -правових договорів. В даному випадку ця умова не виконується, так як гроші підприємство отримало «чужі», «без домовленості» і «помилково». Отже, це не операція з поставки товарів, робіт або послуг, і взагалі це не є договірними відносинами.

Отже, підприємство не нараховує податкові зобов'язання з ПДВ на отримані суми.

Що стосується віднесення помилково отриманих та перерахованих сум до складу валових доходів і витрат, то слід зазначити таке. Так як отримані суми не можна класифікувати як будь-який дохід, а перераховані - як будь-які витрати виробництва та обігу, вони не відносяться до складу валових доходів і витрат.

Однак для підтвердження статусу помилково отриманих коштів підприємству необхідно підтвердити факт помилкового зарахування коштів відповідними документами. Підтвердженням банківської помилки буде служити повідомлення банку про те, що даний переказ грошових коштів класифікується як «помилковий». Якщо ж гроші помилково перерахував контрагент, то доцільно від нього отримати лист із зазначенням того, що гроші перераховані помилково і договірних відносин за цими сумами між зазначеними суб'єктами господарювання немає. У листі бажано вказати реквізити помилкового платежу (дата, сума, підстава, банківські реквізити). В іншому випадку довести, що зарахована на поточний рахунок підприємства сума не є його доходом, буде вкрай складно.

Які податкові наслідки помилкового перерахування коштів приватному підприємцю? Оскільки такі суми підприємцю не належать, то валовим доходом (виручкою) вони не є. Тому такі суми не слід відображати в Книзі обліку доходів і витрат ф. № 102.

1 Питання застосування фінансових санкцій за порушення термінів повернення помилково перерахованих коштів та відображення їх у податковому обліку вимагає більш докладного розгляду і буде висвітлений в наступних публікаціях.

2 Думка про те, що помилково надійшли кошти не включаються до виручки, висловлено також у листі Держпідприємництва від 28.10.2004 р № 7489.

Далі буде

Юлія Миронова

Індексація заробітної плати
Практика
Закінчення. Початок див. У «ШБ» № 11/2006 р ПРИКЛАД 1 Працівник «А» прийнято на роботу в штат у травні 2005 р з посадовим окладом 600,00 грн. До теперішнього часу його зарплата не підвищувалася. Розрахуємо розмір індексації. Спочатку визначимося з ...

Не у відпустку - у відрядження - на конференцію за кордон
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв'язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність».
Службова ...

Доставка товару покупцям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому...