У червні 2012 року отримано аванс від покупця, в подальшому договір розірвано через неможливість виконання замовлення. Аванс був повернутий в серпні 2012 року.

1. Як у бухгалтерському обліку відобразити операцію з повернення авансу покупцю в частині ПДВ?
2. Коригувальний рахунок-фактура
3. Бухгалтерський облік

Чи необхідно виставляти коригувальний рахунок-фактуру в ситуації, що склалася?

Як у бухгалтерському обліку відобразити операцію з повернення авансу покупцю в частині ПДВ?

ПДВ

Згідно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом визначення податкової бази по ПДВ є найбільш рання з наступних дат:

1. день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2. день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Відповідно до п. 1 ст. 154 НК РФ при отриманні платником податків оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) податкова база визначається виходячи з суми отриманої оплати з урахуванням податку.

Отже, в момент отримання авансового платежу платник податків повинен обчислити з усією його суми ПДВ і в строк не пізніше п'яти календарних днів виставити відповідний рахунок-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

У ситуації, що розглядається організація в червні 2012 року отримала згідно умови укладеного договору передоплату від покупця, правомірно виписала рахунок-фактуру на аванс отриманий і відбила нарахований ПДВ в декларації за II квартал 2012 року.

Згідно п. 5 ст. 171 НК РФ суми ПДВ, обчислені з отриманої оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх товарів, можуть бути прийняті до відрахування в разі зміни умов або розірвання відповідного договору і повернення відповідних сум авансових платежів за умови їх сплати в бюджет.

Таким чином, організація має право прийняти до відрахування ПДВ, раніше обчислений з суми попередньої оплати (часткової оплати), в разі одночасного виконання наступних умов:

• договір розірвано або в нього внесені зміни;
• здійснено повернення авансових платежів покупцеві;
• дана операція відображена в обліку;
• ПДВ, обчислений при отриманні попередньої оплати, було сплачено до бюджету (дивіться, наприклад, листи ФНС Росії від 24.05.2010 N ШС-37-3 / 2447, УФНС Росії по м Москві від 14.03.2007 N 19-11 / 022386).

Відповідно до ст. 407 ГК РФ зобов'язання припиняється повністю або частково з підстав, передбачених ГК РФ, іншими законами, іншими правовими актами або договором.

Статтею 310 ЦК України встановлено що одностороння відмова від виконання зобов'язання не допускається. Виняток становлять випадки, які прямо передбачені законом або умовами договору, пов'язаного з підприємницькою діяльністю.

Згідно п. 1 ст. 450 ГК РФ зміна і розірвання договору можливі за згодою сторін, якщо інше не передбачено ГК РФ, іншими законами або договором. Угода про зміну або про розірвання договору укладають в тій же формі, що і договір, за умови, що з закону, інших правових актів, договору або звичаїв ділового обороту не випливає інше (п. 1 ст. 452 ЦК України).

При розірванні договору зобов'язання сторін припиняються. У разі розірвання договору зобов'язання вважаються припиненими з моменту укладення угоди сторін про розірвання договору, якщо інше не випливає з угоди (п.п. 2 і 3 ст. 453 ЦК України). За загальним правилом сторони не вправі вимагати повернення того, що було ними виконано за зобов'язанням на момент розірвання договору. Однак своєю угодою сторони можуть передбачити інше правило (п. 4 ст. 453 ЦК України). Отже, з урахуванням положень п. 1 ст. 1102 ДК РФ, угодою про розірвання може бути передбачено обов'язок виконавця повернути замовнику при розірванні договору суму отриманого авансу.

У ситуації, що розглядається договір розірвано через неможливість виконання замовлення. З урахуванням наведених норм можна зробити висновок, що для підтвердження факту розірвання договору організаціям необхідно укласти відповідну угоду про розірвання договору та повернення передоплати (авансу). Ця угода є достатньою підставою для повернення грошових коштів замовнику (покупцю).

Коригувальний рахунок-фактура

Відповідно до абзацу 3 п. 3 ст. 168 НК РФ продавець виставляє покупцеві коригувальний рахунок-фактуру не пізніше п'яти календарних днів з дати складання документів, зазначених в п. 10 ст. 172 НК РФ, при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, в тому числі в разі зміни ціни (тарифу) та (або) уточнення кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав.

В даному випадку відбувається не зміна вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), а розірвання договору.

У разі зміни умов або розірвання відповідного договору та повернення відповідної суми оплати, часткової оплати, отриманої в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав рахунки-фактури , Зареєстровані продавцями в книзі продажів при отриманні вказаної суми, реєструються ними в книзі покупок після відображення в обліку відповідних операцій з коригування у зв'язку з відмовою від товарів (робіт, послуг), майнових прав, але не пізніше 1 року з дня відмови (абзац 2 п. 22 Розділу II Додатка N 4 до постанови Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137).

Таким чином, коригувальний рахунок-фактуру в ситуації, що розглядається виставляти не потрібно. У книзі покупок за III квартал 2012 року реєструється Рахунок-фактура на авансовий платіж, виставлений покупцеві в червні 2012 року, за умови, що всі вимоги п. 5 ст. 171 НК РФ дотримані.

Бухгалтерський облік

При поверненні отриманого авансу покупцю в бухгалтерському обліку необхідно зробити такі проводки:

Дебет 62, субрахунок "Аванси отримані" Кредит 51

- повернуто аванс покупцеві;

Дебет 68, субрахунок "ПДВ" Кредит 76, субрахунок "ПДВ"

- Прийнятий до відрахування ПДВ, раніше обчислений з передоплати (авансу) і сплачений до бюджету.

Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Вахромова Наталя, Монако Ольга