Дебет-Кредит № 20 :: Багатство під ногами
- Що таке "відходи" та "вторинну сировину"
- Хто може займатися збором і переробкою вторсировини і металобрухту
- органи контролю
- Додаткова звітність
- оподаткування
- Бухгалтерський облік
- Приклад бухгалтерського і податкового обліку для підприємства "А"
- Приклад бухгалтерського і податкового обліку для підприємства "Б" (підприємство використовує 8-й і...
- Калькуляція витрат підприємства "Б" за договором переробки
- Приклад бухгалтерського і податкового обліку для підприємства "А" (підприємство використовує 8-й клас...
- Приклад бухгалтерського і податкового обліку для підприємства "Б" (підприємство використовує 8-й клас...
- Види вторинної сировини за Державним класифікатором ДК 016-97
- умови ліцензування
- нормативна база
Дебет-Кредит № 20 (19.5.2003)
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Збір і переробка металобрухту та іншої вторинної сировини
Багатство часом справді лежить під ногами і треба лише нахилитися, щоб підняти його. Те, що хтось викинув як непотріб, для іншого може виявитися чимось цінним. У багатьох країнах вторинна переробка вже давно стала важливою галуззю промисловості. Все більше підприємств звертаються до цього виду діяльності і у нас. Розглянемо, якими документами регламентується така діяльність, як вона оподатковується і як ведеться бухгалтерський облік на подібних підприємствах.
Що таке "відходи" та "вторинну сировину"
У чинному законодавстві відсутнє однозначне визначення поняття "вторинна сировина". Іноді його плутають з поняттям "відходи". Спробуємо з'ясувати це самостійно.
Відповідно до Закону про відходи, відходами можна вважати будь-які речовини, що утворюються в процесі діяльності людини або підприємств. Юридична або фізична особа, діяльність якої призводить до виникнення відходів, є виробником відходів. Законом про відходи визначено, що відходи бувають небезпечними і не загрожують здоров'ю людини і навколишньому середовищу. До небезпечних відходів належать радіоактивні і токсичні речовини. Звернення з такими речовинами регулюють відповідні закони та відомчі документи. З їх положень випливає, що такі речовини не можуть бути використані в якості вторинної сировини. Отже, вторинною сировиною вважаються відходи, які можна переробити в готову продукцію.
Хто може займатися збором і переробкою вторсировини і металобрухту
Деякі види діяльності з переробки відходів і вторинної сировини підлягають ліцензуванню відповідно до статті 9 Закону про ліцензування. Зокрема, до ліцензованої діяльності відносяться: заготівля, переробка, металургійна переробка брухту кольорових і чорних металів. Ліцензуванню підлягає і діяльність із збирання і заготівлі окремих видів відходів як вторинної сировини. Які саме це відходи, визначено Переліком №183:
- макулатура;
- склобій;
- відходи полімерні;
- відходи гумові, у тому числі зношені шини;
- матеріали текстильні вторинні;
- використана металева тара (ящики, фляги, каністри, банки, зокрема алюмінієві банки з-під напоїв, балончики).
Діяльність в сфері збору і переробки брухту чорних і кольорових металів регулюється Законом України від 05.05.99 р №619-XIV "Про металобрухт", Ліцензійними умовами провадження господарської діяльності із заготівлі, переробки, металургійної переробки металобрухту кольорових і чорних металів, затверджених наказом Держпідприємництва Україна і Мінпромполітики України від 25.02.2003 р №14 / 65, і Положенням про порядок збору та переробки відпрацьованих свинцево-кислотних акумуляторів, затвердженим наказом Мінпрому, Мінекономіки і Мінекобезопас ості України від 31.12.96 р №223 / 154/165.
Збір вторинної сировини регулюється Законом про відходи, Ліцензійними умовами провадження господарської діяльності із збирання, заготівлі окремих видів відходів як вторинної сировини, затвердженими наказом Держпідприємництва України та Мінекоресурсів України від 19.03.2001 р №52 / 105, і Порядком збору, сортування, транспортування , переробки та утилізації використаної тари (упаковки), затвердженим наказом Мінекономіки України від 02.10.2001 р №224.
Відходами можна вважати будь-які речовини, що утворюються в процесі діяльності людини або підприємств. Вторинною сировиною вважаються відходи, які можна переробити в готову продукцію.
органи контролю
Контроль за ліцензованою діяльністю підприємств зі збору та переробки чорного та кольорового металобрухту покладається на Міністерство промислової політики України та Державний комітет з питань регулярної політики та підприємництва. Контроль за діяльністю зі збору іншої вторинної сировини покладається на Міністерство економіки України та Міністерство екології та природних ресурсів України. Будь-яке з підприємств, які здійснюють ліцензовану діяльність, можуть без попередження відвідати з перевіркою інспектори контролюючих органів. Якщо при перевірці виявлено порушення умов здійснення ліцензованої діяльності (наприклад прийом металобрухту у фізичних осіб без паспорта або прийом макулатури без використання ваг), інспектор складає акт перевірки та інформує про такі порушення відповідне міністерство. Міністерство має право анулювати видану підприємству ліцензію.
Статтею 164 КпАП визначено, що в разі порушення вимог ліцензованої діяльності або відсутності ліцензії на певний вид діяльності на винних осіб накладається штраф - від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією продукції, сировини, знаряддя.
Контроль за наявністю ліцензії покладено на державну податкову службу.
Додаткова звітність
Крім загальнообов'язкової податкової та статистичної звітності, підприємства, що займаються переробкою металобрухту, складають звіт за формою №1-МБ, затвердженої наказом Мінпромполітики України від 25.04.2002 р №202. Підприємства, що займаються збором і переробкою вторинної сировини, подають додатково до органів статистики форму №14-мтп, затверджену наказом Держкомстату України від 27.08.2002 р №317.
оподаткування
Податок на прибуток
валовий дохід
Відповідно до підпункту 7.13.5 Закону про прибуток, звільняються від оподаткування доходи заготівельних підприємств від продажу окремих видів відходів як вторинної сировини за переліком, затвердженим Постановою КМУ № 82, зокрема:
- макулатури;
- склобою;
- відходів полімерних;
- відходів гумових, у тому числі зношених шин;
- матеріалів текстильних вторинних;
- відпрацьованих люмінесцентних ламп та інших відходів, що містять ртуть;
- відпрацьованих нафтопродуктів.
Якщо заготівельне підприємство приймає відходи і вторинна сировина в межах даного переліку, то сума отриманої виручки не відносять до валового доходу, а кошти, витрачені на збір і придбання сировини, що не входять до валових витрат. Але якщо підприємство надає послуги з утилізації відходів, то воно не може користуватися цією пільгою. Крім того, під терміном "заготівельні підприємства" слід розуміти підприємства, основною діяльністю яких є збір вторинної сировини. Переробні підприємства під це визначення не підпадають.
Якщо заготівельне підприємство укладає договір з переробним підприємством з оплатою вартості послуг із збирання і заготівлі відходів і окремо - вартості вторинної сировини, то в цьому випадку при закупівлі відходів підприємством-заготівельником у нього виникають валові витрати виходячи із закупівельної вартості відходів, а при продажу відходів переробному підприємству - валові доходи.
валові витрати
Для організацій, що користуються послугами підприємств з переробки або утилізації відходів своєї господарської діяльності, підпунктом 5.4.5 Закону про прибуток визначено, що вартість цих послуг організація може відносити до валових витрат.
Прибутковий податок з громадян
Доходи фізичних осіб за здане вторинну сировину (макулатуру, ганчір'я, полімери, склобій, відходи гумові, у тому числі зношені шини) звільняються від обкладення прибутковим податком з громадян згідно з підпунктом "у" пункту 1 статті 5 Декрету №13-92.
Складніше ситуація з доходами фізичних осіб, що здають металобрухт. Як ми вже згадували, металобрухт від громадян приймають тільки при наявності паспорта, оскільки для громадян, які постійно проживають на території України, прибутковий податок не утримується з коштів, виплачених їм за зданий брухт чорного або кольорового металу. Інформація про постійне проживання громадянина на території України вказана саме в паспорті. Якщо ж представлений інший документ, що засвідчує особу, але в якому не вказано місце проживання, нарахування та утримання прибуткового податку з сум доходів такого громадянина від продажу вторинної сировини та металобрухту, одержуваних громадянами, здійснюються у джерела виплати за ставкою 20 відсотків згідно з пунктом 3 статті 7 та статті 15 Декрету №13-92. Відзначимо, що при складанні акту прийому металобрухту або вторинної сировини, крім паспорта, фізична особа має подати ще й довідку про ідентифікаційний код.
Від фізичних осіб - громадян можна приймати тільки побутовий металобрухт. Його перелік затверджений Постановою №1696.
До податкової інспекції за місцем проживання громадян, які отримали доходи від здачі вторинної сировини або металобрухту, надсилаються відомості про отриманий дохід за формою, встановленою чинним законодавством. Якщо фізична особа не подала документ, що підтверджує постійне проживання на території України, то інформація про його доходи подається за місцем проживання з його слів.
Податок на додану вартість
Відповідно до пункту 11.35 Закону про ПДВ, сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету заготівельними підприємствами за операції з продажу ними окремих видів відходів як вторинної сировини згідно з переліком (визначено Постановою №82), залишається в розпорядженні цих підприємств і використовується ними на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення.
Роботи і послуги зі збору та переробки кольорового і чорного металобрухту оподатковуються на загальних підставах.
Бухгалтерський облік
Збір вторинної сировини і металобрухту для подальшого продажу переробним підприємствам відбувається за схемою "роздрібна торгівля - оптова торгівля". Відповідно до П (С) БО 16, витратами такого підприємства будуть кошти, витрачені на придбання вторинної сировини, а доходом, відповідно до П (С) БО 15, - сума, отримана від продажу металобрухту та вторинної сировини. Облік придбання та продажу вторинної сировини такі підприємства ведуть на рахунку 26 "Готова продукція".
Переробні підприємства облік вторинної сировини і металобрухту ведуть на рахунку 201 "Сировина і матеріали". В процесі виробництва використовується рахунок 23 "Виробництво", де збираються різні види витрат. Продукція, що стала результатом виробничого процесу, враховується на рахунку 26 "Готова продукція".
Все інше - без особливостей.
Буває, що підприємство - власник відходів виробництва планує виготовити з цього вторинної сировини або металобрухту продукцію для подальшого використання в господарській діяльності. Для процесу переробки привертає інше підприємство. В цьому випадку господарські взаємовідносини двох підприємств можуть будуватися за двома варіантами:
- договір на надання послуг з переробки;
- договір подвійний купівлі-продажу.
Особливих складнощів немає ні в одному з варіантів. Але варіант "надання послуг" спрощує роботу бухгалтерам обох сторін і зменшує паперову роботу.
Розглянемо умовні приклади бухгалтерського і податкового обліку.
Варіант 1. Договір про надання послуг
Приклад. Підприємство "А" уклало договір з підприємством "Б" на переробку відходів пластмаси (стружка) в пластмасові ємності (для нехарчових продуктів) об'ємом 50 літрів. Вартість відходів (2 тонни) - 10000 грн. Вихід готової продукції - 1,6 тонни. Вартість послуг підприємства "Б" становить 2000 грн, у т. Ч. ПДВ - 333,33 грн. Як цю господарську операцію відобразити в бухгалтерському та податковому обліку? Обидва підприємства є платниками податку на прибуток.
Перш ніж перейти до відображення операцій цього прикладу на рахунках бухгалтерського обліку, відзначимо, що вартість готової продукції для підприємства, самостійно виготовляє цю продукцію або залучає до виробничого процесу інші підприємства, визначається як виробнича собівартість відповідно до П (С) БО 16. До виробничої собівартості належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та інші прямі витрати, пов'язані безпосередньо з виробництвом даної продукції.
Валові доходи і валові витрати визначаються відповідно до п. 4.1 та пп. 5.2.1 Закону про прибуток відповідно. База оподаткування для нарахування податку на додану вартість визначається відповідно до п. 4.1 Закону про ПДВ.
У підприємства, яке надає послуги з переробки сировини, облік кількісних витрат ведеться на позабалансовому рахунку 022.
Варіант 2. Договір купівлі-продажу
Якщо підприємство має намір виготовити з сировини (відходів) продукцію, але з якихось причин не хоче займатися виробничим процесом, вести бухгалтерський і податковий облік, можна оформити договір продажу сировини за балансовою вартістю. А після виготовлення готової продукції її можна придбати на загальних підставах.
Приклад. Підприємство "А" уклало договір з підприємством "Б" на продаж відходів пластмаси (стружка) за балансовою вартістю 10000 грн. Підприємство "А" виготовило з цієї сировини пластмасові ємності (для нехарчових продуктів) об'ємом 50 літрів. Після виготовлення готової продукції підприємство "Б" продає її за 14400 грн, в т. Ч. ПДВ - 2400 грн. Собівартість переробки становить 840 грн. Обидва підприємства є платниками податку на прибуток.
Приклад бухгалтерського і податкового обліку для підприємства "А"
№ п / п Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Податковий облік Д-т К-т Сума грн ВД ВВ 1. Передано матеріали на переробку 206 201 10000 2. Отримано акт виконаних робіт з переробки від підприємства "Б" 23 685 1666,67 1 666, 67 3. Відображено кредит з ПДВ 641 685 333,33 4. Списано витрати матеріалів 23 206 10000 5. Перераховано оплату за послуги з переробки 685 311 2000 6. Оприбутковано готову продукцію 26 23 1666,67
Приклад бухгалтерського і податкового обліку для підприємства "Б" (підприємство використовує 8-й і 9-й класи рахунків)
№ п / п Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Податковий облік Д-т К-т Сума грн ВД ВВ 1. Отримано матеріали на переробку 022 10 000 2. Виконано роботи по переробки 23 811, 812, 821, 822, 823, 831, 840 , 850 840 840 3. Отримано оплату за виконання послуг з переробки 311 377 2000 4. Відображено дохід підприємства 377 703 2000 1666,67 5. Визначено суму податкового зобов'язання з ПДВ 703 641 333,33 6. Віднесено суму доходу на фінансові результати 703 791 1666,67 7. Віднесено витрати на фінансовий результат 791 23 840 8. Використано сировину для виготовлення продукції 022 10000
Калькуляція витрат підприємства "Б" за договором переробки
№ п / п Найменування витрат Вартість, грн 1. Інформаційні та представницькі витрати: розробка технологічного плану, дизайну готової продукції 70 2. Комунальні витрати: електроенергія, теплова енергія, холодна і гаряча вода, каналізація 400 3. Нарахована оплата праці (у тому числі обов'язкові внески) 150 4. Нараховані і сплачені обов'язкові податки і збори (комунальний податок, податок на рекламу і т. п.) 20 5. Амортизація основних засобів 200 Разом 840
Приклад бухгалтерського і податкового обліку для підприємства "А" (підприємство використовує 8-й клас рахунків)
№ п / п Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Податковий облік Д-т К-т Сума грн ВД ВВ 1. Реалізовано сировину (стружка) 361 712 12 000 10 000 2. Відображено податкове зобов'язання з ПДВ 712 641 2000 3. Отримано оплату від покупця 311 361 12000 4. Списано реалізоване сировину 8010 201 10000 5. Списано дохід на фінансовий результат 712 791 10000 6. Списано витрати на фінансовий результат 791 801 10000 7. Отримано товари 281 631 10000 8. Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 2000 9. оплачено придбані товари 631 311 12000 10000 10. Передано товари в виробництво 23 281 10000 11. Списано витрати виробництва 840 23 10000 12. Списано витрати на фінансовий результат 791 840 10000
Приклад бухгалтерського і податкового обліку для підприємства "Б" (підприємство використовує 8-й клас рахунків)
№ п / п Зміст господарської операції Бухгалтерський облік Податковий облік Д-т К-т Сума грн ВД ВВ 1. Отримано сировину (стружка) 206 631 10 000 2. Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 2000 3. Оплачено сировину 631 311 12000 10000 4. Передано сировину у виробництво 23 206 10000 5. Списано інші витрати у виробництво 23 811, 812, 821, 822, 823, 831, 840, 850 840 840,00 6. Відображено первісна вартість готової продукції 26 23 10840 7. Відображення виробничої собівартості готової продукції на фінансовий результат 791 26 10840 8. Реалізовано готову продукцію 311 361 14400 12000 9. Відображено дохід від ре лізації 361 712 14400 10. Відображено податкове зобов'язання з ПДВ 712 641 2400 11. Відображено дохід від реалізації на фінансові результати 712 791 12000
Види вторинної сировини за Державним класифікатором ДК 016-97
17.52.20 - ганчір'я, відходи шпагату, мотузок (в тому числі відходи канатів і тросів, а також вироби з текстильних матеріалів, що були у вжитку).
21.12.60 - макулатура, відходи паперові та картонні (в тому числі відходи картонні з крафт-папери не крейдованому і т. П., Газети і журнали, довідники і т. П. Старі і непродані).
19.10.50 - відходи шкіряні (шкіряна вичинка та інші відходи шкіри, повністю зношені, і т. П.).
20.10.40 - тирса та відходи деревини (в тому числі обрізки деревини, не придатні до використання в якості лісоматеріалу).
24.16.60 - відходи пластмасові.
25.13.60 - відходи від обрізки гуми.
26.15.11 - відходи скла.
51.57.10 - металевий лом.
умови ліцензування
Для збору металобрухту
1. На пункті прийому металобрухту повинна зберігатися засвідчена копія ліцензії на даний вид діяльності.
2. Місце для прийому металобрухту має мати вивіску з назвою підприємства та виду прийнятого металобрухту. Назва підприємства на вивісці вказується літерами розміром не менше 6 см, а інша інформація - менше 3 см.
3. Від фізичних осіб металобрухт може прийматися тільки за пред'явленням паспорта.
4. Приміщення повинно бути з твердим покриттям, загальною площею не менше 500 м2 для кольорових металів і не менше 1000 м2 - для чорного металобрухту.
5. На території повинно бути вантажопідйомне обладнання вантажопідйомністю не менше 1000 кг, яке пройшло технічний огляд згідно з установленим порядком.
6. У підприємства повинні бути ваги з діапазоном зважування не менше 500 кг, які зареєстровані та перевірені згідно з установленим порядком.
7. При заготівлі кольорових металів слід мати пристосування або засіб для перевірки металобрухту на приналежність до відповідних класів, груп і сортів і тару і / або відсіки для окремого зберігання металобрухту різних класів, груп і сортів.
8. Місце для прийому металобрухту має бути обладнано приладом для радіаційного контролю.
9. Прийомом металобрухту повинен займатися штатний дипломований фахівець в галузі металургії.
Додаткові умови для переробних підприємств
1. Наявність спеціалізованого будови для металургійної переробки (власного або орендованого).
2. Наявність спеціального Металопереробне обладнання.
3. Переробка металобрухту повинна здійснюватися згідно з технологічною картою (інструкції) виробничого процесу.
4. Контроль за процесом переробки і охорони праці повинен здійснювати спеціальний відділ або посадові особи.
Для збору вторинної сировини
1. Наявність окремої території.
2. Наявність складських приміщень для окремого зберігання вторинної сировини за видами.
3. Для макулатури та текстильних відходів - наявність пресового устаткування (для макулатури - з виходом тюка масою 200 - 600 кг).
4. Пункт повинен мати ваги з діапазоном зважування від 200 кг, які пройшли перевірку метрологічної служби.
5. Автоваги з діапазоном зважування від 10 т.
6. Для макулатури та текстильних відходів - лабораторне обладнання для визначення вологості.
7. Вантажне обладнання (для макулатури - вантажопідйомністю не менше 200 кг).
Додаткові умови для переробних підприємств
1. Дипломований штатний спеціаліст в галузі хімічної або фізичної переробки вторинної сировини або група фахівців повинні розробити технологічну карту виробничого процесу і домагатися чіткого її виконання.
2. Наявність спеціалізованого будови для переробки (власного або орендованого).
3. Наявність спеціального устаткування переробної промисловості.
нормативна база
1. КоАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення.
2. Закон про прибуток - Закон України від 22.05.97 р №283 / 97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств".
3. Закон про ПДВ - Закон України від 04.03.97 р №168 / 97-ВР "Про податок на додану вартість".
4. Закон про ліцензування - Закон України від 01.06.2000 р №1775-III "Про ліцензування певних видів господарської діяльності".
5. Закон про відходи - Закон України від 05.03.98 р №187 / 98-ВР "Про відходи".
6. Декрет №13-92 - Декрет КМУ України від 26.12.92 р №13-92 "Про прибутковий податок з громадян".
7. Постанова №1696 - Постанова КМУ від 15.09.99 р №1696 "Про затвердження Переліку видів побутового металобрухту".
8. Постанова №82 - Постанова КМУ від 18.01.2003 р №82 "Про затвердження Переліку окремих видів відходів як вторинної сировини, доходи заготівельних підприємств від продажу яких звільняються від оподаткування, а суми нарахованого податку на додану вартість, що підлягають сплаті до бюджету за операції з їх продажу, залишаються у розпорядженні заготівельних підприємств і використовуються ними на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення ".
9. Перелік №183 - Перелік окремих видів відходів як вторинної сировини, збирання та заготівля яких підлягають ліцензуванню, затверджений постановою КМУ від 28.02.2001 р №183.
10. Державний класифікатор ДК 016-97 - Державний класифікатор продукції та послуг ДК 016-97, затверджений наказом Держстандарту України від 30.12.97 р №822.
11. П (С) БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.99 р №318.
12. П (С) БО 15 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.99 р №290.
Ольга РОМАШКО, бухгалтер
Приємного обліку! 
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Бухгалтерський і податковий облік реалізації продукції підприємствами громадського харчування Особливість формування цін на підприємствах громадського харчування полягає в тому, що собівартість одиниці продукції не визначається, а одразу ...
Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З качана 2015 року сума податку на прибуток візначається на підставі Даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з ЦІМ податківці получил право перевіряті
правільність ведення бухобліку, правільність и повнотіла визначення доходів,
витрат и фінансовог ...
Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
Основний засіб - фізособі. Альо в зв'язку з нею у бухгалтерів вінікає
безліч вопросам, особливо в Світлі Постійно мінлівого законодавства.
ВІДПОВІДІ на много з таких в ...