Різні підходи до визначення понять «основні засоби», їх «оцінка» і «амортизація»

Економічна природа і роль основних засобів у виробничому і невиробничій сферах завжди були предметом дискусій серед вчених і фахівців в області економіки і бухгалтерського обліку. Безліч наукових робіт присвячено тлумаченню даної категорії, проте до цих пір серед бухгалтерів і економістів немає єдиної думки з питання визначення економічної суті основних засобів.

Поряд з поняттям основні засоби економісти використовують поняття основні фонди і основний капітал.

Вивчення історії економічних вчень показало, що родоначальником цих понять виступає категорія «основний капітал». Поняття «основний капітал» ввів в економічну теорію шотландський економіст, засновник класичної школи політекономії, Адам Сміт.

Існуючі підходи до визначення і поняття «основний капітал» представлені в табл. 1.

Таблиця 1

Підходи різних авторів до визначення понять «основний капітал» і «основні засоби»

№ п / п

Автор

визначення

А. Сміт (класична школа)

Основний капітал - капітал, спрямований на поліпшення землі, покупку корисних машин або інструментів або інших подібних предметів, які приносять дохід або прибуток без переходу від одного власника до іншого або без подальшого звернення

К. Маркс (марксизм)

Основний капітал - частина продуктивного капіталу, яка повністю бере участь у процесі виробництва і переносить свою вартість на вироблену продукцію частинами в міру зношування

П. Самуельсон (неокласичний синтез)

Основний капітал - блага тривалого користування, які, використовуються в якості ресурсів в подальшому виробництві, одночасно є як ресурсом, так і продуктом, на нього поширюється право власності

В. К. Скляренко та В. М. Прудникова

Основні засоби - сукупність виробничих, матеріально-речових цінностей, що діють в процесі виробництва протягом тривалого періоду часу, що зберігають протягом усього періоду натурально-речову форму і переносять свою вартість на продукцію частинами в міру зношування у вигляді амортизаційних відрахувань

В. Ф. Гарбузов

Основні засоби - це грошові кошти, вкладені в наявні основні фонди

С. Н. Щадилова, Л. Кураков

Основні засоби - засоби праці (будівлі, споруди, машини і механізми, інвентар, транспортні засоби) виробничого і невиробничого призначення

Б. А. Ройзберг, Л. Ш. Лозовський, Б. Стародубцев

Основні засоби - це сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці і діють у натуральній формі протягом тривалого часу (понад один рік) як в сфері матеріального виробництва, так і в невиробничій сфері

Різноманіття трактувань «основний капітал» випливає з різноманітності сутнісних сторін цієї економічної категорії. У західній економічній думці спостерігаються кілька підходів до визначення основного капіталу як економічної категорії, проте всі вони зводяться до думки, що основний капітал представляється як сума капіталу, вкладеного в капітальні активи, який бере участь в декількох циклах виробництва, т. Е. Основний капітал повністю ототожнюється з основними засобами.

У російській обліковій практиці основні засоби є частиною основного капіталу, поряд з нематеріальними активами, прибутковими вкладеннями в матеріальні цінності і довгостроковими фінансовими вкладеннями. Отже, рівнозначність цих понять і їх взаємозамінність неможлива.

У соціалістичній економіці категорія «основний капітал» була виключена з термінології, і з'явилося поняття «основні фонди».

Поняття «основні фонди», у вітчизняній практиці використовується в економічній літературі і для цілей фінансового аналізу, в бухгалтерському обліку же прийнято використовувати термін «основні засоби». Однак одні групи вчених-економістів (Л. І. Ушвіцкій, А. В. Мордовкін, А. Ш. Маргуліс) розглядають дані поняття як синоніми і при відображенні поняття «основні засоби» в дужках вказують «основні фонди». Згідно з визначенням В. К. Скляренко та В. М. Прудниковій., Основні фонди (основні засоби) - це сукупність виробничих, матеріально-речових цінностей, що діють у процесі виробництва протягом тривалого періоду часу, зберігають при цьому протягом всього періоду натурально -вещественную форму і переносять свою вартість на продукцію частинами в міру зношування у вигляді амортизаційних відрахувань.

Інші, такі як А. Д. Шеремет, Л. М. Макаревич, А. М. Литовських дотримуються іншої думки і розмежовують ці категорії. Подібне визначення дано і в фінансово-кредитному словнику під редакцією В. Ф. Гарбузова, де говориться, що основні засоби - це грошові кошти, вкладені в наявні основні фонди. При цьому під основними фондами розуміється сукупність створених суспільною працею матеріально - речових цінностей (у вартісному вираженні), службовців протягом тривалого періоду і втрачають свою вартість по частинах.

Існує безліч точок зору на економічну природу і сутність основних засобів. Однак всі вони зводяться або до визначення основних засобів як сукупності матеріально-речових цінностей, що використовуються в діяльності організації тривалий час, або до розуміння основних засобів як грошових коштів, вкладених в основні фонди. Однак відділення натурально-речової форми від їх вартісного вираження є не зовсім коректним.

Як найбільш повне і достовірне, наведемо визначення С. І. Хорошкова і В. І. Букія: основні засоби - це сукупність засобів праці в їх матеріально-матеріальному і вартісному вираженні, використовуваних в процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг або в адміністративно -управленческіх цілях, мають строк корисного використання понад один операційний цикл і поступово переносять свою вартість на знову створювану продукцію у вигляді амортизаційних відрахувань [1].

Далі розглянемо різні підходи до оцінки основних засобів і активів.

Аналіз категорій «оцінка» і «вартість» основних засобів дозволяє зробити наступні висновки. Поняття «оцінка» в бухгалтерському обліку з'явилося в Італії приблизно в XIV столітті. У цей період застосовувалися різні варіанти оцінки основних активів. Наприклад, Лука Пачолі пропонував два види оцінки: за продажними цінами і за собівартістю. При цьому в поточному обліку пропонувалася оцінка за собівартістю формування активу. Французький дослідник XVII століття Ж. П. Саварі пропонував вести облік майна тільки за фактичною собівартістю їх придбання або створення. У Росії наукові праці, присвячені проблемам оцінки основних активів, з'явилися на початку XIX століття. Такі вчені, як К. І. Арнольд, П. І. Рейнбот, А. В. Прокоф'єв, відстоювали оцінку активів за поточними цінами. Е. А. Мудров, Л. І. Гомберг, І. Р. Миколаїв, навпаки, вважали, що єдино правильною може бути оцінка основних засобів за собівартістю їх формування.

У сучасній літературі проблеми оцінки основних засобів і формування їх вартості також не втратили своєї актуальності. Наприклад, Я. В. Соколов зазначав, що оцінка - це спосіб грошового вираження врахованих в документах господарських операцій, який дозволяє висловити різнорідний речовий склад засобів підприємства в єдиному грошовому вимірі. Грунтуючись на міжнародному досвіді, більш широке визначення оцінки дають Л. І. Хоружий і В. П. Сиднева. Вони стверджують, що оцінка - це процес визначення вартості об'єктів обліку, яка відповідає ринковій ситуації і дозволяє найбільш точно сформувати бухгалтерську звітність. Таким чином, оцінка - це метод бухгалтерського обліку, за допомогою якого встановлюється реальна вартість активів, що дозволяє більш точно формувати бухгалтерську звітність організації і оцінювати її фінансовий стан.

Предметом дискусії вчених є види вартості основних засобів. В. Г. Гетьман, К. Ю. Циганков, В. Г. Широбоков виділяють первинну, відновлювальну, залишкову вартість основних засобів. Л. І. Хоружий, В. П. Сиднева, М. А. Вахрушина і інші до вже перерахованих видів оцінки додають оцінку по вартості, яка амортизується, ліквідаційну, дисконтированной і справедливої вартості. Існує думка, що в основу класифікації видів вартості основних засобів повинні бути покладені сформовані підходи до оцінки активів: за історичною вартістю і за поточними цінами на основний засіб або основний актив організації.

Мал Мал. 1. Класифікація видів вартості основних засобів.

Таким чином, в нових економічних умовах поряд з традиційними способами оцінки основних засобів за первісною, відновною та залишковою вартістю у вітчизняній практиці обліку при оцінці основних активів доцільно використовувати амортизується, ліквідаційну, очікуваного відшкодування, дисконтированную і справедливу вартість ОС і активів, як це рекомендується МСФЗ ( IAS) 16, МСФЗ (IAS) 41, МСФЗ (IAS) 36 [5].

Перейдемо до дослідження одного з найбільш неоднозначних і складних понять в бухгалтерському обліку, поняття «амортизації».

Автори Хендріксен Е. С., Ван Бред М. Ф. стверджують, що поняття «амортизація» було знайоме бухгалтерам ще з ранньохристиянського Риму [4]. Даною точки зору дотримується і дослідник історії бухгалтерського обліку -Кутер М. І. Згідно з його думкою, механізм лінійного розподілу вартості довгострокового інвентарю за періодами його використання почав активно застосовуватися в середні століття [2].

В роботі Вернера Зомбарта (1863-1941) «Сучасний капіталізм» представлено міркування про зв'язок подвійного запису і бухгалтерії в цілому з капіталізмом. Вчений пов'язує зародження капіталізму з появою прибутку, що включає амортизацію, а також доходи і витрати майбутніх періодів.

Як бухгалтерський прийом амортизація відома з XIV-XV ст. Я. В. Соколов вивчаючи розвиток подвійної бухгалтерії в Європі, розкрив уявлення Джона Мелліс про амортизацію. Амортизація - це прямий витрата нерухомого майна (Дебет рахунку «Прибутки та збитки» Кредит рахунку «Інвентар»). В рамках даного підходу, вартість придбаного інвентарю списується рівними частинами на збиток.

У XIX столітті відбулася зміна поглядів до визначення амортизації, це було викликано зміною економічних умов. Відповідно до даного підходу, амортизація є прийомом, що дозволяє постійно зберігати основний капітал на однаковому рівні.

В рамках вітчизняної облікової думки зупинимося на поглядах двох основних шкіл:

1. Мінова школа, створена вченими петербурзької школи (Е. Е. Сіверс, А. І. Гуляєв, Н. Ф. фон Дітмар), відображала стан, що амортизація розумілася як фонд, що направляється на:

- реновацію (т. Е. Покупка або створення нових об'єктів основних засобів);

- накопичення коштів для капітального ремонту;

- стаття пасиву балансу «Амортизаційний фонд» - резерв, забезпечений оборотними засобами.

2. Балансова школа - створена вченими московської школи (Н. С. Лунский, Г. А. бахчисарайці, Ф. І. Бельмер, А. К. Рощаховський) і відображала стан: амортизація є регулятивом.

Вивчаючи матеріал, представлений в роботах, можна зробити висновок про досконалої полярності поглядів російських вчених. Уявімо думку найбільших представників петербурзької школи:

Сіверс Е. Е .: Амортизація - це фонд поновлення (реновації), що створюється за рахунок утримання частини виручки;

Ісаковський Е. А .: Мета нарахування амортизації - створення фондів відтворення основного капіталу;

Смирнов Н. Ф .: Амортизація - це регулярні відрахування на утворення спеціального резервного фонду або капіталу, з якого повинні черпати кошти, необхідні для підтримки фабрично-заводського майна в стані його виробничої придатності або для його відновлення.

Погляди вчених московської школи виражені в думці Вейцмана Р. Я .: «Амортизація - це не частина прибутку, яка не обкладається податком і з якої не виплачуються дивіденди, а перенесення раніше створеної вартості на вартість знову створювану» [3].

Таким чином, амортизацію можна визначити як обліково-економічний процес, що включає:

- поступове перенесення вартості об'єктів основних засобів на: собівартість виробленого продукту і витрати періоду;

- формування джерела фінансування відтворення основних засобів при трансформації амортизаційних відрахувань в грошову форму.

Отже, в даній статті проведено екскурс в історію бухгалтерського обліку, наведені різні погляди на поняття «основні засоби», їх «амортизація» і «оцінка», що, в свою чергу, дозволяє краще зрозуміти економічну сутність даних понять.

література:

1. Коновалова Н. В., Трифонова О. М. Питання економіко-правового забезпечення обліку основних засобів в Російській Федерації // Актуальні проблеми науки, економіки та освіти XXI століття: матеріали II Міжнародної науково-практичної конференції, 5 березня - 26 вересень 2012 року: в 2-х ч. Ч.2 / відп. ред. Е. Н. Шереметьєва. - Самара: Самарський інститут (філ.) РГТЕУ, 2012.-392с.ISBN978-5-903878-27-7-c.150-164.- http://www.creativeconomy.ru/articles/25886/

2. Кутер М. І. Алгоритм лінійної амортизації в середньовіччі / М. І. Кутер, М. М. Гурська, А. Е. Деліболтоян, Е. С. Зінченко // Міжнародний бухгалтерський облік. - 2012. - № 47 (245). - С. 57-63

3. Кутер М. І. Вплив амортизаційних процесів на формування структури і величини власного капіталу / М. І. Кутер // Держава і регіони. - 2012. - № 1 (2) .- С. 35-40

4. Хендріксен Е. С. Теорія бухгалтерського обліку / пер. з англ. / Під ред. Я. В. Соколова / Е. С. Хендріксен, М. Ф. Ван Бреда. - М .: «Фінанси і статистика», 2000. - 576 с

5. http://nalogitax.ru/osnovnye-sredstva-ocenka-stoimosti-osnovnyh-sredstv-msfoias.html