Отримуємо основний засіб до статутного капіталу

1. приймаємо рішення
2. реєструємо зміни
3. Відображаємо збільшення статутного капіталу в бухгалтерському та податковому обліку
4. думка чиновника
5. думка читачів
6. ПДВ з бюджету - не громадянське правовідношення

На сьогоднішній день розмір статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю в момент його створення повинен становити не менше 10 000 руб. 1 Надалі для привабливості балансу і солідності бізнесу учасники товариства можуть прийняти рішення про збільшення статутного капіталу. Одним із способів такої зміни є внесення додаткового вкладу учасниками. Про юридичне оформлення та бухгалтерський облік цієї операції на прикладі передачі основного засобу, а також про нюанси оподаткування і піде мова в нашій статті.

приймаємо рішення

Питання про зміну статутного капіталу може вирішити тільки загальні збори учасників 2 . Додаткові вклади вносяться учасниками товариства протягом двох місяців з дня прийняття загальними зборами рішення про збільшення статутного капіталу, якщо статутом або рішенням загальних зборів учасників товариства не встановлено інший термін. Потім не пізніше місяця з дня закінчення цього терміну має бути скликане загальні збори учасників ТОВ, на якому затверджуються підсумки збільшення статутного капіталу. У разі недотримання цього строку згідно з п. 1 ст. 19 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ збільшення статутного капіталу товариства буде визнано, що не відбувся.

Кожен учасник товариства має право внести додатковий внесок, що не перевищує частини загальної вартості додаткових вкладів, пропорційної розміру частки цього учасника в статутному капіталі товариства 3 . Внеском можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права або інші права, що мають грошову оцінку 4 .

Отже, рішення прийнято, спосіб обраний, додаткові внески внесені. Тепер необхідно внести зміни до установчих документів товариства.

реєструємо зміни

Відомості про зміну розміру статутного капіталу відображаються в статуті товариства. Установчий договір - це перший договір компанії на момент її створення. Він залишається незмінним за весь період існування суспільства.

Нова редакція статуту підлягає обов'язковій державній реєстрації. Уповноваженим центральним органом виконавчої влади, що здійснює державну реєстрацію, є Федеральна податкова служба РФ. Таким чином, для реєстрації внесених змін до установчих документів необхідно звертатися до уповноваженого територіальний податковий орган.

Пункт 5 ст. 5 Федерального закону від 08.08.2001 № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців» для подачі документів до реєструючого органу встановлює триденний строк з моменту внесених змін.

Однак МНС Росії в Листі від 14.08.2003 № 09-1-02 / 4040-АВ409 вказало, що на подання відомостей, пов'язаних з внесенням змін до установчих документів, цей термін не поширюється. На думку МНС РФ, термін для реєстрації таких змін Федеральним законом від 08.08.2001 № 129-ФЗ взагалі не встановлено. Тому, якщо організація не вкладеться в триденний термін, то відповідальність у вигляді попередження або штрафу 50 МРОТ за несвоєчасне подання відомостей про юридичну особу в реєструючий орган, передбачена п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ, застосовуватися не повинна.

Зверніть увагу, що термін для реєстрації збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків передбачений абз. 4 п. 1 ст. 19 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ. Товариство зобов'язане повідомити реєструючий орган протягом одного місяця з дня прийняття рішення про затвердження підсумків внесення додаткових вкладів до статутного капіталу учасниками товариства. У разі недотримання терміну реєстрації змін установчих документів збільшення статутного капіталу товариства буде визнано, що не відбувся (п. 1 ст. 19 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ).

До податкового органу для реєстрації потрібно подати нотаріально завірені документи:
1. Заява про державну реєстрацію змін, що вносяться до установчих документів юридичної особи за формою Р13001 (Постанова Уряду РФ від 19.06.2002 № 439). Нотаріус завіряє тільки перші три листа цієї заяви.
2. Рішення учасників товариства про підсумки збільшення статутного капіталу та про внесення змін до установчих документів.
3. Текст змін до статуту або статут компанії в новій редакції.
4. Квитанцію про сплату державного мита. На практиці податкові органи вимагають представити оригінал цієї квитанції, який потім повертають разом із зареєстрованими змінами до установчих документів. Розмір мита становить 400 руб. (Пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Крім того, якщо статутний капітал збільшується за рахунок додаткових внесків учасників, то для реєстрації змін потрібно представити документ про оплату внеску до статутного капіталу.

Заявник повинен пред'явити на реєстрацію документи в трьох примірниках. Один примірник залишається в податковому органі, другий (з печаткою про реєстрацію) повертають ТОВ, третій примірник нової редакції статуту потрібно буде пред'явити в банк.

Відображаємо збільшення статутного капіталу в бухгалтерському та податковому обліку

При внесенні засновниками в статутний капітал негрошових вкладів їх грошова оцінка затверджується рішенням загальних зборів учасників товариства, що приймається всіма учасниками товариства одноголосно. Якщо номінальна вартість частки учасника товариства у статутному капіталі, оплачуваної негрошових внеском, становить більше 200 МРОТ, встановлених федеральним законом на дату подання документів для державної реєстрації відповідних змін (на сьогодні - 20 000 руб.), Такий внесок повинен оцінюватися незалежним оцінювачем. Причому номінальна вартість частки учасника товариства, оплачуваної негрошових внеском, не може перевищувати суму, зазначену незалежним оцінювачем.

У бухгалтерському обліку основний засіб, отримане в якості внеску до статутного капіталу товариства, приймається до обліку за вартістю, якою визнається його грошова оцінка, узгоджена засновниками, якщо інше не передбачено законодавством РФ 5 .

Оплата засновником додаткового вкладу до статутного капіталу товариства за допомогою внесення основного засобу відображається в обліку в такому порядку:
Д-т 08-4 К-т 75 - отримано додатковий внесок до статутного капіталу у вигляді основного засобу за вартістю, узгодженої засновниками (без урахування ПДВ).

Д-т 75 К-т 80 - відображено збільшення статутного капіталу товариства.

Засновник - юридична особа, передаючи в якості внеску до статутного капіталу товариства майно, зобов'язаний за нього відновити суму ПДВ, яка їм раніше була правомірно прийнята до відрахування. За основними засобами та нематеріальними активами ПДВ відновлюється в сумі, пропорційній залишкової (балансової) вартості (без урахування переоцінки) 6 . Особливість оформлення такої передачі полягає в тому, що суму відновленого податку на додану вартість передає сторона вказує безпосередньо в акті прийому-передачі, тобто без складання рахунку-фактури. При цьому відновлені суми ПДВ не включаються у вартість отриманого майна, а підлягають відрахуванню у приймаючої сторони після його прийняття на облік в порядку, встановленому гл. 21 НК РФ 7 .

Отримана сума ПДВ, на думку Мінфіну РФ, відображається окремо на рахунку обліку додаткового капіталу (Лист Мінфіну РФ від 30.10.2006 № 07-05-06 / 262):

Д-т 19 К-т 83 - відображено отримана сума ПДВ, відновлена ​​засновником (юридичною особою) до бюджету під час передачі основного засобу, зазначена в акті прийому-передачі.
Д-т 01 К-т 08-4 - основний засіб прийнято до обліку.
Д-т 68 К-т 19 - прийнятий до відрахування ПДВ по основному засобу, отриманого в якості додаткового вкладу до статутного капіталу на підставі документів, якими оформлена передача основного засобу.

Таким чином, Мінфін РФ роз'яснив порядок бухгалтерського обліку. Що ж стосується податку на прибуток, то доходи, отримані у вигляді внесків до статутного капіталу організації, не враховуються з метою оподаткування 8 .

Разом з тим за отриманим в статутний капітал основному засобу амортизація з метою гл. 25 НК РФ нараховується в загальному порядку, а це значить, що сторона, яка отримує повинна визначити вартість цього майна.

Доходи визначаються на підставі первинних документів та інших документів, що підтверджують отримані платником податків доходи, і документів податкового обліку (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Порядок визначення вартості отриманого в якості внеску майна встановлено ст. 277 НК РФ. Так, відповідно до зазначеної статті основний засіб, внесене до статутного капіталу, приймається по його залишкової вартості, відображеної за даними податкового обліку передавальної сторони.

Чи дозволяють положення ст. 170, 251, 277 НК РФ, а також наведені вище рекомендації Мінфіну РФ по відображенню даної операції в бухгалтерському обліку зробити висновок про те, що операція завершена і повністю відображена як в цілях бухгалтерського, так і з метою податкового обліку?

думка чиновника

На прохання редакції керівник Управління адміністрування податку на прибуток ФНС РФ, радник податкової служби РФ II рангу Хороший Олег Давидович прокоментував порядок оподаткування цієї операції: «Відновлена ​​сума ПДВ не може формувати первісну вартість майна, отриманого у вигляді внеску в статутний капітал. Отже, отримання права на відрахування сум ПДВ без реально здійснених витрат має характеризуватися як отримання економічної вигоди, що приводить до збільшення капіталу. Тому висновок Мінфіну в коментованому листі мені не зовсім зрозумілий.

Що стосується порядку оподаткування зазначеного вирахування у організації, що отримала це право, вважаю за можливе класифікувати отримання цієї вигоди як безоплатне отримання майнового права на можливість вимоги з бюджету певної суми. Отже, зазначена сума повинна відображатися у позареалізаційні доходи. Дійсно, Мінфін свою позицію з питання оподаткування цієї суми не висловлював ».

думка читачів

Економічна вигода у одержувача не виникає

Отримання обладнання в якості внеску до статутного капіталу організації - досить поширена практика. У бухгалтерському обліку у одержувача первісна вартість такого обладнання визначається як його вартість, погоджена засновниками, мінус сума ПДВ, що підлягає відрахуванню відповідно до податкового законодавства. Чиновники Мінфіну абсолютно праві в тому, що сума ПДВ йде на збільшення додаткового капіталу організації.

Що ж стосується питань, виникає у отримала боку економічна вигода і чи треба включати її до складу позареалізаційних доходів, то, на наш погляд, у одержувача її не виникає, оскільки ПДВ нарахований передавальною стороною і приймається до відрахування отримала стороною в порядку, встановленому гл . 21 НК РФ. Також про відсутність доходу у емітента говорить п. 1 ст. 277 НК РФ.

Крім того, вартість майна в бухгалтерському та податковому обліку різниться. Тому при формуванні бухгалтерської звітності не забудьте про необхідність застосування ПБУ 18/02.

Анна Смирнова,
зам. генерального директора по аудиторську діяльність
аудиторської фірми ЗАТ «Марка Лтд.», Санкт-Петербург

ПДВ з бюджету - не громадянське правовідношення

Важко погодитися з висновком, що право на відрахування сум ПДВ в цій ситуації є безоплатним отриманням майнового права на можливість вимоги з бюджету певних сум і відповідним визнанням цієї суми в якості позареалізаційні доходи. Вся справа в тому, що існує різниця в характері взаємин, що виникають у сфері оподаткування і в звичайних договірних відносинах.

В першу чергу обов'язок платити податки (ст. 57 Конституції РФ) має публічно-правовий, а не цивільно-правовий характер (Ухвала Конституційного Суду РФ від 17.12.1996 № 20-П).

Також слід враховувати, що організація бере участь в податкових правовідносинах не за власним розсудом, а відповідно до зазначених в НК РФ обов'язками.

Таким чином, право вимоги повернення коштів з бюджету вдруге по відношенню до необхідності виконувати податкові обов'язки і носить адміністративний, але не цивільно-правовий характер. Податковий кодекс не містить поняття майнового права ні в гл. 25, ні в першій частині. У зв'язку з цим трактувати майнове право можна тільки на підставі цивільного законодавства (ст. 11 НК РФ).

Виходячи з викладеного та враховуючи встановлений п. 3 ст. 2 Цивільного кодексу РФ обмеження, згідно з яким до майнових відносин, заснованих на адміністративному підпорядкуванні однієї сторони іншій, в тому числі до податкових відносин, цивільне законодавство не застосовується, висновок про безоплатне характері сум ПДВ, що відшкодовуються з бюджету в цій ситуації, видається необгрунтованим.

В'ячеслав Сєров, юрист

Як видно, однозначної думки з даного питання в даний час не існує. Головне фінансове відомство країни офіційних роз'яснень поки не направляв.

Увага! Про збільшення статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю шляхом внесення грошових коштів учасниками, залучення вкладів нових учасників, використання майна товариства читайте в найближчих номерах журналу.

1 ) П. 1 ст. 14 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»
2 ) Пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закону № 14-ФЗ
3 ) П. 1 ст. 19 Федерального закону № 14-ФЗ
4 ) П. 1 ст. 15 Федерального закону № 14-ФЗ
5 ) П. 4, 7, 9 ПБО 6/01
6 ) П. 3 ст. 170 НК РФ
7 ) П. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172, п. 3 ст. 170 НК РФ
8 ) Пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ