Як заощадити на ПДФО і страхові внески

1. Що таке дивіденди?
2. Скільки коштує зарплата?
3. Скільки можна заощадити?
4. Правила податкової безпеки
5. Звідки брати і як часто платити?
6. Бухгалтерський облік і звітність

Дотримуючись нехитрих правил, можна зменшити ставку податку на доходи фізичних осіб і не платити страхові внески з частини винагороди керівного складу, якщо ввести цих топ-менеджерів в число засновників компанії або продати їм частину акцій.

Підвищення тарифів страхових внесків до 34 відсотків змусило багатьох приховувати справжній заробіток своїх співробітників. Саме час згадати дивідендні схеми оптимізації «зарплатних податків».

Виплачувати дивіденди частіше, ніж один раз на рік, можуть тільки компанії зі стійким фінансовим становищем, інакше виплата проміжних дивідендів може привести компанію до збитку в кінці року.

Об'єктом обкладання страховими внесками визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються роботодавцем на користь працівників в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за договорами авторського замовлення, договорами про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничим ліцензійними договорами, ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва. Об'єктом обкладання страховими внесками визнаються також виплати і інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування (п. 1 ст. 7 Федерального закону від 24 липня 2009 р № 212- ФЗ).

Дивіденди ж до трудової діяльності жодним чином не відносяться. Щоб їх отримувати, потрібно бути засновником або акціонером, а працювати в компанії зовсім не обов'язково. Таким чином, об'єктом обкладання страховими внесками дивіденди не є.

Що таке дивіденди?

Визначення дивідендів закріплено в Федеральних законах від 26 грудня 1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» та від 8 лютого 1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

Зверніть увагу: звертатися до інших законодавчих актів для визначення правильного трактування терміна з Податкового кодексу інспектори зобов'язані в тому випадку, якщо визначення для цього терміну немає в самому кодексі (п. 1 ст. 11 НК РФ).

З точки зору Податкового кодексу дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування, пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації (п. 1 ст. 43 НК РФ). Крім цього з точки зору Податкового кодексу до дивідендів відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами Російської Федерації, які стосуються дивідендів відповідно до законодавствами іноземних держав.

Таким чином, для того, щоб визнати в податковому обліку виплату на користь засновника дивідендом, необхідно, щоб вона відповідала двом умовам. По-перше, джерелом виплати повинна бути прибуток, що залишається після оподаткування, а по-друге, виплата повинна здійснюватися пропорційно частці засновника у статутному капіталі.

Якщо фірма не дотримується правило про пропорційність нарахування дивідендів часток (акцій) у статутному капіталі, встановлене статтею 43 Податкового кодексу, то не виключено донарахування ПДФО за ставкою 13 відсотків (лист Мінфіну Росії від 30 січня 2006 № 03-03-04 / 1 / 65).

Слід підкреслити, що для цілей оподаткування дивідендами визнаються і виплати на користь акціонерів, і виплати на користь учасників товариств, виробничих кооперативів та різних товариств.

У той же час дивідендами не визнаються (п. 2 ст. 43 НК РФ):

• виплати засновнику ліквідованої організації в грошовій або натуральній формі, що не перевищують його внеску в статутний капітал фірми;
• виплати засновникам організації у вигляді передачі акцій цієї ж фірми у власність;
• виплати некомерційної організації на здійснення її основної статутної діяльності (якщо вона не пов'язана з підприємницькою діяльністю), вироблені господарськими товариствами, статутний капітал яких тільки повністю з вкладів цієї некомерційної організації.

Скільки коштує зарплата?

Отримана працівником сума становить всього 87 відсотків від нарахованої винагороди в його користь. Інша частина - утриманий податок на доходи фізичних осіб - 13 відсотків. Крім цього, з усієї суми оплати праці роботодавець сплачує страхові внески в федеральні і територіальні фонди, загальне навантаження яких становить 34 відсотки. У скільки обходиться фірмі зарплата одного працівника, покаже простий приклад.

приклад 1

Менеджер з оптових продажів Андрій Кисляков отримує від ТОВ «Оцет» 50 000 руб. щомісяця.

Нарахована сума оплати його праці з урахуванням ПДФО становить:

50 000 руб. : 87% x 100% = 57 471,26 руб.

Сума податку на доходи фізичних осіб становитиме:

57 471,26 руб. x 13%: 100% = 7471,26 руб.

Сума страхових внесків з нарахованої суми оплати його праці складе:

57 471,26 руб. x 34%: 100% = 19 540,23 руб.

Загальне навантаження ПДФО і страхових внесків на винагороду Кислякова складе:

7471,26 + 19 540,23 = 27 011,49 руб.

Таким чином, щоб видати менеджеру Кислякової винагороду в сумі 50 000 руб., Компанія зобов'язана нести додаткові витрати в сумі 27 011,49 руб., Що становить:

27 011,49 руб. x 100%: 50 000 руб. = 54% - більше половини винагороди.

Найбільша частина навантаження на оплату праці лягає відповідно на винагороди високооплачуваним працівникам, найчастіше це управлінські кадри, а значить, доцільніше оптимізувати саме їх зарплату.

Скільки можна заощадити?

Для доходів фізичних осіб у вигляді дивідендів Податковим кодексом передбачена знижена ставка податку 9 відсотків (п. 4 ст. 224 НК РФ). Звичайно, перш за з цих сум доведеться заплатити податок на прибуток 20 відсотків (п. 1 ст. 284 НК РФ), при цьому виплачені дивіденди податок на прибуток не зменшують. Зате страховими внесками дивіденди взагалі не обкладаються (ст. 7, 8 Закону № 212-ФЗ).

приклад 2

Скориставшись даними попереднього прикладу, припустимо, що половину винагороди за виконану роботу Андрій Кисляков отримує у вигляді дивідендів. Тоді нарахована сума оплати його праці з урахуванням ПДФО становить:

25 000 руб. : 87% x 100% = 28 735,63 руб .;

сума податку на доходи фізичних осіб становитиме:

28 735,63 руб. x 13%: 100% = 3735,63 руб .;

сума страхових внесків з нарахованої суми оплати його праці складе:

28 735,63 руб. x 34%: 100% = 9770,11 руб.

Навантаження ПДФО і страхових внесків на заробітну плату менеджера Кислякова складе:

3735,63 + 9770,11 = 13 505,74 руб.

Тепер розрахуємо податкове навантаження на частину винагороди у вигляді дивідендів.

Нарахована сума дивідендів з урахуванням ПДФО становить:

25 000 руб. : 91% x 100% = 27 472,53 руб.

Сума податку на доходи фізичних осіб у вигляді отриманих дивідендів складе:

25 000 руб. : 91% x 9% = 2472,53 руб.

Страховими внесками сума дивідендів не обкладається (ст. 7, 8 Закону № 212-ФЗ). Зате обкладається податком на прибуток за ставкою 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ):

27 472,53 руб. : 80% x 20% = 6868,13 руб.

Навантаження у вигляді ПДФО та податку на прибуток на дивіденди, отримані засновником Кислякової, складе:

2472,53 + 6868,13 = 9340,66 руб.

Загальне навантаження на винагороду Кислякової складе:

13 505,74 + 9340,66 = 22 846,40 руб.

Отже, розмір додаткових витрат на виплату менеджеру Кислякової винагороди в сумі 50 000 руб. для компанії, яка застосовує дивідендну схему, дорівнює 22 846,40 руб., що становить:

22 846,40 руб. x 100%: 50 000 руб. = 45,7% від суми винагороди.

Тепер порівняємо результати прикладу 2 з результатами прикладу 1. У першому прикладі загальне навантаження «зарплатних податків» на винагороду в сумі 50 000 руб. склала 27 011,49 руб. - 54%. Економія очевидна:

27 011,49 руб. (54%) - 22 846,40 руб. (45,7%) = 4165,09 руб. (8,3%).

Таким чином, видаючи частину заробітку менеджеру Кислякової у вигляді дивідендів, компанія заощаджує 4165,09 руб. додаткових витрат у вигляді податкового навантаження, що становить:

4165,09 руб. x 100%: 50 000 руб. = 8,3% від суми винагороди співробітнику.

А тепер припустимо, що ТОВ «Оцет» застосовує ССО з об'єктом оподаткування «доходи», дохід оподатковується за ставкою 6%, або ССО з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати», ставка 15%:

1) 27 472,53 руб. : 94% x 6% = 1753,57 руб. + 2472,53 руб. = 4226,10 руб. + 13 505,74 руб. = 17 731,84 руб;

2) 27 472,53 руб. : 85% x 15% = 4848,09 руб. + 2472,53 руб. = 7320,62 руб. + 13 505,74 руб. = 20 826,36 руб.

Очевидно, що загальне навантаження на винагороду Кислякової зменшиться до 17 731,84 руб. в першому і до 20 826,36 руб. у другому випадку. Це 35,5% і 41,7% від загальної суми винагороди відповідно, що на 10,2% (45,7% - 35,5%) і на 4% (45,7% - 41,7%) менше, ніж на загальній системі оподаткування.

Таким чином, застосовувати дивідендні схеми «спрощенцям» ще вигідніше.

При цьому не слід забувати, що фірма на ССО з об'єктом оподаткування «доходи» може зменшити суму єдиного податку на суму страхових внесків не більше ніж наполовину. Якщо об'єкт оподаткування «доходи мінус витрати», то суму страхових внесків можна прийняти до витрат повністю, сума оплати праці також зменшує податкову базу. Тому дивідендні схеми найбільш вигідно застосовувати фірмам з об'єктом оподаткування «доходи».

Провівши розрахунок на підставі даних свого підприємства, у багатьох виникне спокуса зробити працівникам мінімальний оклад або навіть виплачувати їм у вигляді дивідендів всю суму заробітку. Робити це ми категорично не рекомендуємо. Вся зарплата в вигляді дивідендів однозначно приверне увагу податкових інспекторів, і програш в суді в цьому випадку забезпечений. Щоб не викликати зайвих підозр, офіційна зарплата працівників не повинна бути менше середньогалузевого рівня оплати праці за схожими спеціальностями.

Щоб виплачувати дивіденди, фірма на ССО зобов'язана вести бухгалтерський облік і складати бухгалтерську звітність (листа Мінфіну Росії від 11 березня 2004 № 04-02-05 / 3/19 і від 20 вересня 2010 року № 03-11-06 / 2 / 147). Чистий прибуток слід визначати, спираючись на пункт 23 ПБУ 4/99 (лист УМНС Росії по м Москві від 8 жовтня 2004 р № 21-09 / 64877).

Зробивши керівний склад співзасновниками (акціонерами) компанії, отримуємо відразу три вигоди. По-перше, економимо на ПДФО і страхові внески. По-друге, стимулюємо співробітників, збільшуючи їх дохід на заощаджені суму. По-третє, підвищуємо ініціативу працівників, адже тепер їх дохід безпосередньо залежить від успіху компанії, а це найкраща мотивація для посиленої роботи.

Особливу увагу зверніть на останню вигоду. Якщо податковий інспектор запідозрить, що працівників зробили співзасновниками тільки для того, щоб заощадити на «зарплатних податках», і звинуватить вас у незаконній оптимізації, підвищення ініціативи співробітників послужить одним з аргументів на вашу користь. До речі, співробітники податкової інспекції теж пам'ятають широке поширення дивідендних схем і розробили механізм боротьби з їх використанням.

Правила податкової безпеки

Небезпека застосування дивідендної схеми в тому, що податкові інспектори люблять кваліфікувати виплату дивідендів працівникам компанії як виплату їм премій. На сьогоднішній день сформувалася досить велика судова практика по подібних спорах. Вивчивши її, ми виділили основні правила, дотримуючись яких шанси виграти в суперечці досить високі.

1) Продаж часток і акцій на користь працівників здійснюють засновники і акціонери, а не компанія. Адже засновники і акціонери, на відміну від компанії, не є роботодавцями.

2) Дивіденди не пов'язані з виконанням робіт. Не можна згадувати в документах (наприклад, в трудових договорах, наказах, положенні про преміювання та ін.), Що розподіл часток або акцій компанії є заохоченням працівників.

3) Працівник повинен розуміти, що виплачені йому дивіденди не є премією і не пов'язані з оплатою праці. На запитання інспектора про заробітну плату при виїзній перевірці працівник не повинен згадувати про виплачуваних йому суми дивідендів.

Законодавчі обмеження по виплаті дивідендів названі в статті 29 Федерального закону від 8 лютого 1998 № 14-ФЗ. Суспільство не може розподіляти чистий прибуток між учасниками в наступних випадках:

• до повної оплати статутного капіталу;
• до виплати дійсної вартості частки або частини частки учасника в передбачених законом випадках (див. Закон № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю») або до викупу всіх акцій, які повинні бути викуплені (див. Федеральний закон від 26 грудня 1995 р № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства»);
• якщо на момент прийняття рішення про розподіл суспільство відповідає ознаками неспроможності (банкрутства) або якщо зазначені ознаки з'являться у суспільства в результаті прийняття такого рішення (див. Федеральний закон від 26 жовтня 2002 № 127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)»);
• якщо на момент прийняття рішення про розподіл вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу і резервного фонду або стане менше їх розміру в результаті прийняття такого рішення;
• коли на день прийняття рішення про розподіл вартість чистих активів товариства менше його статутного капіталу і резервного фонду та перевищення над номінальною вартістю визначеної статутом ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій або стане менше їх розміру в результаті прийняття такого рішення;
• в інших випадках, передбачених федеральними законами.

Звідки брати і як часто платити?

Перш за все хотілося б підкреслити, що дивіденди можна виплачувати не тільки з чистого прибутку за поточний рік, але також з прибутку минулих років. Раніше з цього питання були розбіжності. Пов'язано це було з тим, що в попередній редакції Федерального закону «Про акціонерні товариства» було таке обмеження, тепер його немає (ст. 42 Закону № 208-ФЗ). У законі «Про товариства з обмеженою відповідальністю» також не сказано, що чистий прибуток повинна бути за поточний рік (ст. 28 Закону № 14-ФЗ).

Термін і порядок виплати дивідендів акціонерним товариством визначаються статутом товариства або рішенням загальних зборів акціонерів про виплату дивідендів. Термін виплати дивідендів не повинен перевищувати 60 днів з дня прийняття рішення про їх виплату (п. 4 ст. 42 Закону № 208-ФЗ).

Акціонерне товариство має право приймати рішення (оголошувати) про виплату дивідендів по розміщених акціях за результатами I кварталу, півріччя, 9 місяців фінансового року і (або) за результатами фінансового року.

Рішення про виплату (оголошенні) дивідендів за результатами I кварталу, півріччя і 9 місяців фінансового року може бути прийнято протягом трьох місяців після закінчення відповідного періоду (п. 1 ст. 42 Закону № 208-ФЗ).

Річні загальні збори акціонерів проводиться в терміни, що встановлюються статутом товариства, але не раніше ніж через два місяці і не пізніше ніж через шість місяців після закінчення фінансового року. Проведені крім річного загальні збори акціонерів є позачерговими (п. 1 ст. 47 Закону № 208-ФЗ).

Товариства з обмеженою відповідальністю також проводять загальні збори засновників. Приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між засновниками товариство з обмеженою відповідальністю має право щоквартально, один раз в півріччя або один раз на рік (п. 1 ст. 28 Закону № 14-ФЗ). Частина прибутку товариства, призначена для розподілу між його учасниками, розподіляється пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі товариства. Статутом товариства при його установі або шляхом внесення до статуту змін за рішенням загальних зборів учасників, прийнятому усіма учасниками суспільства одноголосно, може бути встановлений інший порядок розподілу прибутку. Зміна і виключення положень статуту товариства, що встановлюють такий порядок, здійснюються за рішенням загальних зборів, прийнятому всіма учасниками товариства одноголосно. Термін виплати частини розподіленого прибутку товариства не повинен перевищувати шістдесят днів з дня прийняття рішення про розподіл прибутку між учасниками товариства. (П. 2, 3 ст. 28 Закону № 14-ФЗ). Дивіденди виплачують з чистого прибутку товариства (п. 1 ст. 28 Закону № 14-ФЗ).

Порядок затвердження спеціальній бухгалтерської звітності повинен бути закріплений в установчих документах. У загальному випадку фірма повинна подати річну бухгалтерську звітність протягом 90 днів після закінчення року, а квартальну - протягом 30 днів після закінчення кварталу. В межах цих термінів засновниками (учасниками) або загальними зборами фірми може бути встановлена ​​своя дата подання звітності, але не раніше 60 днів після закінчення звітного року (п. 86 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності).

Бухгалтерський облік і звітність

Рішення про розподіл чистого прибутку, в тому числі на виплату дивідендів за результатами I кварталу, півріччя, 9 місяців і за підсумками року, засновники приймають на підставі даних про чистий прибуток зі звіту про прибутки і збитки.

Для узагальнення інформації про формування в звітному році кінцевого фінансового результату (чистого прибутку або чистого збитку) організації в бухгалтерському обліку призначений рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Прибутки (доходи) організації відображають по кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки», а збитки (втрати, витрати) відображають за дебетом цього рахунку. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затв. Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 № 94н).

Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 «Прибули і збитки» має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки і збитки.

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 «Прибутки та збитки» в кредит (дебет) рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Таким чином, та частина чистого прибутку, що не була розподілена, залишається на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток». Ці кошти залишаються в обороті компанії як внутрішнє джерело фінансування, в тому числі виплати дивідендів учасникам товариства за результатами I кварталу, півріччя і 9 місяців.

Не лякайтеся, якщо за підсумками року дані про чистий прибуток, що відображаються по рядку 190 в звіті про прибутки і збитки (форма № 2), будуть відрізнятися від суми, зазначеної в рядку 470 в бухгалтерському балансі (форма № 1). Різницю обумовлюють саме ті проміжні дивіденди, виплачені протягом року на користь засновників або акціонерів, і нерозподілений прибуток за минулі податкові періоди, якщо вона є.

У бухгалтерської звітності оголошені річні дивіденди відображають за правилами ПБО 7/98 «Події після звітної дати» (затв. Наказом Мінфіну Росії від 25 листопада 1998 № 56н).

У звіті про прибутки і збитки ця сума буде негативною, її слід вказати після рядка «Поточний податок на прибуток», а в річному бухгалтерському балансі суму проміжних дивідендів, виплачених протягом року, в розділі «Капітал і резерви» потрібно відображати відокремлено (лист Мінфіну Росії від 19 грудня 2006 р N 07-05-06 / 302).

Проводка, що відображає нарахування дивідендів, робиться на дату прийняття рішення про їх розподіл засновниками (ПБО 7/98 «Події після звітної дати»). Якщо рішення буде прийнято в березні 2011 року, то нарахування дивідендів відіб'ється в звіті за I квартал 2011 року.

Події після звітної дати - факти, що свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких фірма веде свою діяльність. Ця подія потрібно розкрити в пояснювальній записці до річного бухгалтерського балансу (ПБО 7/98).

При оголошенні річних дивідендів у бухгалтерському обліку наступного за звітним періоду робиться запис за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» з кредитом рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» субрахунок 75-2 «Розрахунки по виплаті доходів» і 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці »- якщо одержувачем доходу є працівник організації (Інструкція про застосування Плану рахунків). Аналогічний запис робиться при виплаті проміжних доходів (лист Мінфіну Росії від 26 жовтня 2005 № 07-05-06 / 278).

У той же час з цього питання існує й інша думка. Його прихильники рекомендують відображати нарахування проміжних дивідендів проведенням за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» і кредиту рахунки 75 «Розрахунки з засновниками». На захист своєї позиції вони наводять такі аргументи. Рахунок 84 протягом року акумулює нерозподілений прибуток, яку, з точки зору Податкового кодексу, Закону «Про товариства з обмеженою відповідальністю» і закону «Про акціонерні товариства» використовувати для нарахування дивідендів не можна, їх можна виплачувати тільки з чистого прибутку (п. 1 ст . 43 НК РФ, ст. 28 Закону № 14-ФЗ, ст. 42 Закону № 208-ФЗ). Визначити її протягом року можна, зіставляючи обороти по дебету і кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Хотілося б звернути увагу на те, що проводка Дебет 99 Кредит 75 некоректна, тому що не відповідає положенням Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку; крім того, Мінфін рекомендує інший варіант обліку. Проте будь-який спосіб обліку потрібно закріплювати в обліковій політиці.

Е. Ирхина, редактор-експерт

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі Зміни 2019 роки Вже внесені в бератор експертами. У ВІДПОВІДІ на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм Дій, Актуальні прикладом з реального бухгалтерської практики, проводки и зразки Заповнення документів.

Дізнатись детальніше