Як затримка зарплати впливає на термін сплати ПДФО і внесків?

За яких-небудь причин компанія може не встигнути виплатити заробітну плату працівникам у встановлений термін. В такому випадку бухгалтеру потрібно бути уважним до термінів сплати податку на доходи фізосіб і страхових внесків. Справа в тому, що дата виконання відповідної обов'язки не завжди зміщується разом з датою виплати зарплати. Інакше компанії доведеться заплатити не тільки компенсацію за затримку оплати праці працівникам, а й пені за страховими внесками та штрафи за несплату ПДФО.

ПДФО

Момент сплати ПДФО до бюджету пов'язаний з днем ​​отримання грошових коштів в банку на виплату заробітної плати або днем ​​перерахування грошей на рахунки співробітників, якщо організація здійснює безготівковий розрахунок. У цей день необхідно перерахувати податок до бюджету (п. 6 ст. 226 НК РФ). Що загрожує компанії, яка не може вчасно виплатити заробітну плату?

Пені. До того моменту, поки фірма не виплатить зарплату, термін сплати ПДФО не настане. Якщо в подальшому підприємство в день отримання грошей на виплату зарплати перерахує ПДФО до бюджету, пені їй не нарахують (пені на внески).

Штраф. За несплату ПДФО податкові органи можуть оштрафувати фірму відповідно до статті 123 Податкового кодексу, яка передбачає штраф у розмірі 20% від суми неперерахування податку. Чи буде він нарахований, якщо зарплата не виплачена вчасно? Згідно з пунктом 44 постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 № 5 оштрафувати за статтею 123 НК РФ інспектори можуть тільки в разі, якщо податковий агент мав можливість утримати податок, тобто виплачував фізичній особі грошові кошти. Отже, якщо роботодавець не виплачував дохід, він не міг утримати і перерахувати ПДФО до бюджету, тому стаття 123 Податкового кодексу не застосовується.

Страхові внески у позабюджетні фонди

Платежі по пенсійним, медичним внесками, а також внесками зі страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (крім внесків на травматизм) слід перераховувати щомісяця в день отримання в банку коштів на оплату праці за минулий місяць (день перерахування зарплати на пластикові картки) . Останній термін сплати - не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який нараховуються внески (п. 5 ст. 15 Федерального закону від 24.07.09 № 212 (далі - Закон № 212-ФЗ)).

Пені. За прострочення щомісячних платежів по страхових внесках компанії можуть нарахувати пені (ч. 1 ст. 25 Закону № 212-ФЗ). Пені розрахують так:

Несплачена сума страхових внесків x Кількість календарних днів прострочення x 1/300 ставки рефінансування, що діяла в період прострочення

Пені нарахують за кожен день прострочення платежу, у тому числі за вихідні та святкові дні. Кількість днів прострочення порахують з наступного дня після встановленого строку перерахування щомісячного платежу по внесках до дня його сплати. Наприклад, якщо останній термін сплати внеску встановлено 15-го числа, а фактично внесок був перерахований 25-го числа того ж місяця, то пені повинні бути нараховані за дев'ять календарних днів (з 16-го по 24-е число включно). За день, коли зобов'язання зі сплати внеску було виконано, пені не нараховуються. Це випливає з сукупності норм частини 5 статті 18 та частин 3, 5 і 6 статті 25 Закону № 212-ФЗ. Суди підтверджують правомірність такого підходу: наприклад, визначення ВАС РФ від 22.08.2011 № ВАС-10808/11, постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 28.02.2012 № А19-14885 / 2011, Північно-Західного округу від 10.05.2011 № А66- 9837/2010.

Штраф. Якщо під час перевірки контролюючі відомства виявлять несплату (неповну сплату) страхових внесків, доведеться заплатити штраф (ст. 47 Закону № 212-ФЗ). Розмір штрафу складе 20% від несплаченої суми страхових внесків і буде стягнуто територіальними відділеннями ПФР і ФСС Росії в порядку, передбаченому статтями 19 і 20 Закону № 212-ФЗ.

Внески на травматизм

Внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань слід перерахувати в бюджет ФСС Росії:

• в день, встановлений для одержання в банку коштів на виплату зарплати за минулий місяць, якщо оплата проводиться за трудовими договорами;

• в термін, встановлений фірмі філією фонду, в якому він перебуває на обліку, якщо виплачуються винагороди за цивільно-правовими договорами.

Такий порядок встановлений:

• в пункті 4 статті 22 Федерального закону від 24.07.98 № 125-ФЗ (далі - Закон № 125-ФЗ);

• пункті 6 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 02.03.2000 № 184.

Таким чином, термін сплати внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань не залежить від фактичної дати виплати зарплати. Тому, якщо заробітна плата з яких-небудь причин виплачується із запізненням, внески до ФСС Росії все одно треба сплатити в день, встановлений для одержання в банку коштів на виплату (перерахування) зарплати за минулий місяць. Інакше роботодавцю доведеться сплатити пені (п. 1-4 ст. 22.1 Закону № 125-ФЗ).

Зверніть увагу: Податковий кодекс дає право інспекторам в окремих ситуаціях зупиняти видаткові операції на розрахунковому рахунку організації (ст. 76 НК РФ). Якщо це послужило причиною несплати податку, пені на суму недоїмки не нараховуються (п. 3 ст. 75 НК РФ). Аналогічна норма застосовується щодо страхових внесків і внесків на страхування від нещасних випадків.