Нові норми добових, що виплачуються відрядженим працівникам

1. Наказ про внесення змін до Положення про відрядження (Зразок)
2. Фрагмент додаткової угоди до колективного договору (зразок)

При розрахунку податку на прибуток добові, які виплачуються відрядженим працівникам , Списуються на витрати в розмірі, передбаченому в колективному договорі або в локальному акті організації. При цьому від ПДФО добові звільняються в межах, встановлених безпосередньо в Податковому кодексі. А в зв'язку з переходом під контроль податкової служби і страхових внесків виплачувати добові понад ці норми стало вкрай невигідно. З тим щоб податкові та "страхові" втрати мінімізувати, має сенс відмовитися від виплати працівникам наднормативних добових. А правильно оформити цю відмову допоможе наша стаття.

При направленні працівника у відрядження за ним не тільки зберігаються місце роботи (посада) і середній заробіток, але і відшкодовуються витрати, пов'язані зі службовим відрядженням. Це витрати на проїзд, житло і ... додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (ст. 168 ТК). Ці додаткові витрати іменуються добовими.

У комерційних організаціях порядок відшкодування витрат на відрядження , Включаючи виплату добових, встановлюється в Положенні про відрядження (ст. 168 ТК). Воно являє собою або самостійний локальний акт організації, або є частиною колективного договору. Залежно від того, як саме затверджено назване Положення, зумовлюється і порядок внесення до нього змін.

Необхідність внесення до Положення про відрядження змін викликана передачею в "руки" ФНС контролю за сплатою внесків до позабюджетних фондів (за винятком внесків на травматизм). Нас запевняли, що особливих змін роботодавці навіть не відчують. Однак ці обіцянки далеко не всі виконані. Складно, погодьтеся, не помітити, що і внески платити потрібно по-новому, і звітувати по внесках доведеться за новими формами, і т.д. і т.п. І, до речі кажучи, звітних форм щось менше особливо не стає.

Що ж стосується добових, то це взагалі окрема історія. До 1 січня 2017 року добові, виплачені працівникові, не обкладалися страховими внесками в межах, встановлених в колективним договорі або локальному акті організації. Це прямо випливало з положень частини 2 статті 9 Закону від 24 липня 2009 р N 212-ФЗ.

Аналогічне правило діяло і стосовно податку на прибуток. Відповідно до підпункту 12 пункту 1 статті 264 Кодексу витрати на відрядження, включаючи і добові, враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією. Ну а оскільки для цілей оподаткування прибутку витратами визнаються тільки економічно обгрунтовані і документально підтверджені витрати, то добові відносяться на витрати так само, як і внески - в межах норм, встановлених самою організацією в колективному договорі або локальному нормативному акті.

По відношенню до добових, можна сказати, осібно стояв ПДФО. Згідно з пунктом 3 статті 217 Кодексу не обкладаються ПДФО добові, виплачені відповідно до законодавства РФ, в розмірі, що не перевищує за кожний день відрядження по Росії 700 руб., За гранкомандіровкі - 2 500 руб. Тобто незалежно від того, яка сума добових передбачена до виплати співробітникам в Положенні про відрядження, все, що виплачено понад названих норм, об'єктом обкладення ПДФО в загальному порядку.

З 1 січня 2017 року добові, як і раніше, для цілей оподаткування ПДФО нормуються (норми також залишилися колишніми: 700 рублів на добу - при відрядженнях усередині РФ, і 2 500 рублів - за день, проведений в закордонному службовій поїздці). Та й при розрахунку податку на прибуток добові, як і раніше, враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Причому обмеження на визнання таких витрат компанія встановлює сама, закріпивши в Положенні про відрядження відповідні норми.

Зміни торкнулися порядку сплати з добових страхових внесків. Згідно з пунктом 2 статті 422 Кодексу при оплаті витрат на відрядження не підлягають обкладенню страховими внесками добові, передбачені пунктом 3 статті 217 Кодексу. Тобто тепер для цілей оподаткування страховими внесками діє той же норматив, що і для ПДФО.

Приклад. Згідно з Положенням про відрядження в ТОВ "Удача" добові виплачуються за кожен день перебування в службовій поїздці в таких розмірах:

• 1 000 руб. - при відрядженнях в межах кордонів РФ;
• 3 000 руб. - при відрядженнях за кордон.

Встановлені в Положенні про відрядження норми перевищують граничні значення добових, які не обкладаються ПДФО та страховими внесками.

Припустимо, Петров П.П. в 2017 році направлений у відрядження по РФ на 10 днів. Йому виплачені добові в розмірі 10 000 руб. "Надлишки" в сумі 3 000 руб. (10 000 руб. - 700 руб. X 10 дн.) Включаються і в базу по ПДФО, і в базу по внесках до позабюджетних фондів.

Для цілей оподаткування прибутку до складу витрат включаються добові в повному обсязі, тобто в сумі 10 000 руб.

Треба сказати, що норми, встановлені в Кодексі для цілей оподаткування ПДФО (а з 1 січня 2017 року - і для цілей нарахування страхових внесків), не мають нічого спільного з тим, у скільки дійсно обходиться день перебування працівника далеко від дому. При цьому неодноразово піднімалося питання про збільшення "податкових" нормативів - адже в кінці кінців в даному випадку мова йде про компенсацію співробітнику витрат, які він поніс при виконанні службового завдання. Однак донині нормативи залишилися незмінними. А в зв'язку з тим, що з 1 січня 2017 року наднормативні добові оподатковуються і страховими внесками до позабюджетних фондів, має сенс в Положенні про відрядження закріпити розмір добових виходячи з "податкових" норм.

При таких обставинах необхідно правильно внести зміни до Положення про відрядження. В даному випадку можливі два варіанти.

Положення про відрядження є самостійним локальним актом організації.

В цьому випадку зміну до Положення також вноситься наказом керівника. У наказі також необхідно передбачити дату вступу в силу нових норм і так звані перехідні положення (див. Зразок 1). При цьому ніяких пояснень, в зв'язку з чим, з яких причин і т.п. вносяться зміни в Положення про відрядження, приводити в наказі не потрібно.

Наказ про внесення змін до Положення про відрядження (Зразок)

Положення про відрядження є частиною колективного договору, наприклад у вигляді додатку, який є його невід'ємною частиною.

Зміни і доповнення до колективного договору виробляються в порядку, встановленому ТК для його укладення, або в порядку, встановленому колективним договором (ст. 44 ТК). Якщо в колективному договорі не закріплений порядок внесення до нього змін, то такі вносяться в тому ж порядку, який встановлений для укладення самого колективного договору. Тобто проводяться колективні переговори між роботодавцем і працівниками. Ініціатором переговорів в ситуації, що розглядається буде роботодавець. Як правило, в подібних ситуаціях укладається угода про зміну колективного договору (див. Зразок 2).

Фрагмент додаткової угоди до колективного договору (зразок)

Лютий 2017 р