Школа бухгалтера № 32 :: Оподаткування матеріальної допомоги

1. Якщо матеріальна допомога надається всім або більшості працівників
2. Якщо матеріальна допомога надається окремим працівникам
3. Нормативна база

Школа бухгалтера № 15 (8.8.2005)
Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Бухгалтер, який ретельно вивчає нюанси оподаткування різних виплат працівникам, напевно, відчув складності з оподаткуванням сум матеріальної допомоги. І це зрозуміло. Інструкція зі статистики зарплати поділяє такі виплати на ті, які включаються, і ті, які не включаються до фонду оплати праці. Закон про податок з доходів, в свою чергу, оперує поняттям "благодійна допомога", яка має свої особливості оподаткування. Така ситуація породжує безліч питань, на які необхідно шукати відповіді.

Якщо матеріальна допомога надається всім або більшості працівників

До такої матеріальної допомоги належать виплати, які здійснюються регулярно (при настанні певного випадку) всім або більшості працівників підприємства (наприклад, допомога на оздоровлення при виході у відпустку, виплати працівникам з нагоди свят і т.п.). До такої категорії виплат можна віднести і разові заохочення окремим працівникам до ювілейних та пам'ятних дат.

Це обумовлено тим, що і ті, і інші виплати входять до фонду оплати праці відповідно до пп. 2.3.2 і 2.3.3 Інструкції № 5. Підставою для здійснення зазначених виплат можуть бути:

- або колективний (індивідуальний трудовий) договір;

- або наказ керівника підприємства;

- або заява працівника, завізований керівником підприємства (якщо в колективному договорі є трохи обов'язковість, а можливість надання допомоги (наприклад, до ювілею)).

З точки зору Закону № 889 матеріальна допомога може входити як до складу зарплати, так і до складу благодійної допомоги. В даному випадку такі виплати працівникам повністю відповідають визначенню "зарплата", оскільки є заохоченням, пов'язаним з відносинами трудового найму.

Оскільки Інструкція № 5 розроблена відповідно до Закону № 108, то її норми повинні прийматися до уваги при визначенні складу зарплати, а відповідно до п. 2.3.3 Інструкції № 5 матеріальна допомога, яка має систематичний характер, надана всім або більшості працівників ( на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом, крім сум, зазначених у п. 3.31 Інструкціі1 № 5), відноситься до інших компенсаційних і заохочувальних виплат. У зв'язку з цим п. 9.7 Закону № 889, що регулює оподаткування благодійної допомоги, не поширюється на вищезазначені виплати. Отже, незалежно від розміру зарплати одержувача такої матеріальної допомоги, а також суми власне матеріальної допомоги, вона включається до загального оподатковуваного доходу отримувача в повному обсязі.

При цьому сума такої допомоги:

- обкладається податком з доходів за ставкою 13% (об'єкт оподаткування зменшується на суму внесків до фондів соціального страхування, в т.ч. до Пенсійного фонду);

- враховується при обчисленні розміру зарплати, що дає право на податкову соціальну пільгу;

- обкладається внесками до фондів соціального страхування, в т.ч. до Пенсійного фонду 2;

- включається до валових витрат підприємства.

У деяких читачів може виникнути запитання, що робити, якщо вищезазначені виплати не зазначені в колективному договорі. На нашу думку, довести контролюючим органам (ДПАУ, соцфондам, Пенсійному фонду) в цьому випадку, що така виплата є не зарплатою, а нецільової благодійної допомогою, буде досить важко. Все-таки найвагомішим аргументом є включення цієї виплати в фонд оплати праці відповідно до Інструкції № 5 і Законом № 108. І нехтувати цим не можна. Отже, відсутність зазначених видів виплат в колективному (індивідуальному трудовому) договорі навряд чи може "врятувати" їх від оподаткування. Таким чином, у всіх випадках матеріальна допомога систематичного характеру, що надається всім або більшості працівників, а також виплати до ювілейних та пам'ятних дат, входять до складу зарплати з відповідним оподаткуванням.

приклад 1

Всім працівникам підприємства при виході у відпустку виплачується матеріальна допомога в залежності від стажу роботи на цьому підприємстві. Зарплата офіс-менеджера Петренко Г. Г. в березні 2005 р (з урахуванням відпускних, що припадають на май3 2005 року) склала 450,00 грн., Матеріальна допомога, виплачена в цьому місяці, - 150,00 грн. При цьому припустимо, що працівник має право тільки на загальну соціальну пільгу (131,00 грн.).

Таблиця 1

1 Нараховано матеріальну допомогу та зарплата з відпускними, які припадають на травень 2005 р 92 661 600,00 - 600,00 2 Утримано: - внесок до Пенсійного фонду (600,00 х 0,02) 661 651 12,00 - - - внесок до Фонду соцстраху з тимчасової втрати працездатності
(600,00 х 0,005) 661 652 3,00 - - - внесок до Фонду безробіття (600,00 х 0,005) 661 653 3,00 - - - податок з доходів 4 (((600,00 - 12,00 - 3 , 00 - 3,00) - 131,00) х 0,13) 661 641 58,63 - - 3 Нараховано: - внесок до Пенсійного фонду (600,00 х 0,323) 92 651 193,80 - 193,80 - внесок до Фонду соцстраху з тимчасової втрати працездатності (600,00 х 0,029) 92 652 17,4 - 17,4 - внесок до Фонду безробіття (600,00 х 0,016) 92 653 9,6 - 9,6 - внесок до Фонду соцстраху від нещасних випадків на виробництві (600,00 х 0,0102 5) 92 656 6,12 - 6,12 4 Виплачено зарплату разом з відпускними та матеріальною допомогою (600,00 - 12,00 - 3,00 - 3,00 - 58 , 63) 661 301 523,37 - -

Якщо матеріальна допомога надається окремим працівникам

Матеріальна допомога разового характеру, яка надається окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, не входить до фонду оплати праці 6 відповідно до п. 3.31 Інструкції № 5. Особливості оподаткування матеріальної допомоги на лікування та поховання розглянемо окремо в наступній публікації. Тепер поговоримо про загальному випадку і розглянемо порядок оподаткування матеріальної допомоги, якщо вона є:

- матеріальною допомогою разового характеру окремим працівникам, і її надання не передбачено в колективному договорі;

- матеріальною допомогою разового характеру окремим працівникам, і можливість надання такої допомоги передбачена в колективному договорі.

Відсутність цієї виплати в колективному договорі, а також те, що вона не входить до фонду оплати праці, дає нам однозначну відповідь щодо її статусу: з точки зору Закону № 889 така виплата є нецільової благодійної допомогою. Документальним підставою для неї є заява працівника з проханням надати йому нецільову благодійну допомогу в зв'язку з сімейними обставинами.

Ось тут вже вступає в дію пп. 9.7.3 Закону № 889, що дозволяє не обкладати податком з доходів суму нецільової благодійної допомоги за умови, що платник має право на отримання податкової соціальної пільги, тобто його зарплата не перевищує 630,00 грн. Слід звернути увагу на те, що відповідно до Закону України від 01.07.2004 р № 1958 IV збільшений розмір, в межах якого нецільову благодійну допомогу, в т.ч. матеріальну, дозволено не обкладати податком з доходів фізичних осіб. З 2005 року він обмежений не мінімальним прожитковим рівнем, а граничною сумою доходу, яка дає право на отримання податкової соціальної пільги, тобто розміром, зазначеним у пп. 6.5.1 Закону № 889 (на сьогоднішній момент - 630,00 грн.).

Не слід забувати, що розмір нецільової благодійної допомоги, яка не обкладається податком з доходів, сукупно розраховується на рік. Тобто, незалежно від того, скільки разів надана матеріальна допомога працівнику протягом року, загальна сума, яка не обкладається податком, становить 630,00 грн. Що стосується внесків до фондів соціального страхування, то вони не нараховуються і не утримуються із сум такої допомоги, оскільки вона не входить до фонду оплати праці.

На тій самій підставі не нараховується внесок до Пенсійного фонду. Внесок до Пенсійного фонду не утримується з сум нецільової благодійної допомоги, оскільки відповідно до п. 4.4 Інструкції № 21-1 об'єктом цього внеску є сума зарплати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору, які включаються до складу загального оподатковуваного доходу. Оскільки ця виплата не передбачена колективним договором і не входить до фонду оплати праці, то і внесок до Пенсійного фонду з неї не утримується.

Тепер давайте спробуємо розібратися, який статус має матеріальна допомога разового характеру, надання якої передбачено колективним договором. Що це, заробітна плата або нецільова благодійна допомога? Вважаємо, що в цьому випадку така виплата є нецільової благодійної допомогою. По-перше, колективним договором передбачається можливість надання такої допомоги за певних умов окремим працівникам, а не обов'язковість цієї виплати. У кожному конкретному випадку причини надання такої допомоги узгоджуються з керівником підприємства. По-друге, відсутність цієї виплати в складі фонду оплати праці відповідно до Закону № 108 і розробленої відповідно до цього Інструкцією № 5 дає нам підстави вважати її нецільової благодійної допомогою (на підставі п. 3.31 Інструкції № 5). Її оподаткування повинно здійснюватися за загальними правилами виплати нецільової благодійної допомоги, розглянутим вище. Єдиний виняток становить утримання внеску до Пенсійного фонду в розмірі 1 (2)%. Це пов'язано з тим, що базою оподаткування даних внесків є сукупний оподатковуваний дохід. З огляду на це, виходить, що внески до Пенсійного фонду будуть утримуватися тільки з суми матеріальної допомоги, що обкладається податком з доходів фізосіб.

Далі розберемося щодо валових витрат підприємства по виплачується матеріальної допомоги. Відповідно до п. 5.6.1. Закону № 334 до валових витрат підприємства відносяться витрати на оплату праці фізосіб, які перебувають у трудових відносинах з таким підприємством (далі - працівників), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), відповідно до договорів цивільно-правового характеру, крім цього:

будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування відповідно до норм закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб 7 (законодавство, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).

З огляду на це, виходить, що до валових витрат підприємство може включити тільки частину матеріальної допомоги, а саме, ту, яка обкладається податком з доходів фізосіб (частина суми матеріальної допомоги, яка перевищує 630,00 грн.).

У бухгалтерському обліку сума нецільової благодійної допомоги, оскільки вона не входить до фонду оплати праці, не повинна відображатися за кредитом рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці". Такі суми повинні бути проведені за кредитом субрахунка 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" з відповідною аналітикою по виду виплати ( "Нецільова благодійна допомога") і по її одержувачам.

приклад 2

Працівнику підприємства в травні 2005 р була видана матеріальна допомога у зв'язку із сімейними обставинами в сумі 500,00 грн. Дана виплата передбачена колективним договором. Заробітна плата працівника становить 500,00 грн. у місяць. При цьому припустимо, що працівник має право тільки на загальну соціальну пільгу (131,00 грн.).

Таблиця 2

№ п / пЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грн.Податковий облікДтКтВДВВ

1 Нараховано зарплату за березень 92 661 500,00 - 500,00 2 Нараховано матеріальну допомогу 949 685 500,00 - - 3 Утримано з заробітної плати: - внесок до Пенсійного фонду (500,00 грн. Х 0 , 02) 661 651 10,00 - - - внесок до Фонду соцстраху з тимчасової втрати працездатності (500,00 х 0,005) 661 652 2,50 - - - внесок до Фонду з безробіття (500,00 х 0,005) 661 653 2, 50 - - - податок з доходів ((500,00 - 10,00 - 2,50 - 2,50 - 131,00) х 0,13) 661 641 46,02 - - 4 Утримано з матеріальної допомоги внесок до Пенсійного фонду (500,00 грн. х 0,02) 685 651 10,00 - - 5 Нараховано на заробітну плату: - внесок до Пенсійного фонду (500,00 х 0,323) 92 651 161,5 - 161,5 - внесок до фонду з страху з тимчасової втрати працездатності (500,00 х 0,029) 92 65 14,50 - 14,50 - внесок до Фонду з безробіття (500,00 х 0,016) 92 653 8,00 - 8,00 - внесок до Фонду соцстраху від нещасних випадків на виробництві (500,00 х 0,0102) 92 656 5,10 - 5,10 6 Виплачено зарплату (500,00 - 10,00 - 2,50 - 2,50 - 46,02) 661 301 439,98 - - 7 Виплачено матеріальну допомогу (500,00 - 10,00) 685 301 490,00 - -

1 Відповідно до п. 3.31. Інструкції № 5 матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання відноситься до інших виплат, які не включаються до фонду оплати праці.

2 Як роз'яснює Пенсійний фонд у своєму листі від 27.02.2004 р № 1880/04, матеріальна допомога, що має систематичний характер і надана всім або більшості працівників, відноситься до додаткової зарплати, а, отже, є об'єктом для нарахування страхових внесків. Матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам, не належить до фонду оплати праці, і, відповідно, страхові внески на ці суми не нараховуються.

3 В таблиці 1 ми для спрощення розрахунків і наочності покажемо тільки утримання та нарахування на матеріальну допомогу та зарплату з відпускними за березень 2005 р, а не нарахування та утримання на всю суму виплачуваних відпускних, оскільки проводки від цього не зміняться.

4 В березні працівник має право на податкову соціальну пільгу в розмірі 131,00 грн., Оскільки його дохід в цьому місяці у вигляді заробітної плати не перевищив 630,00 грн.

5 Умовно ставка становить 1,02%.

6 Як зазначає Держкомстат, матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у непередбачених випадках, не належить до фонду оплати праці (лист від 29.10.04 р № 03 / 2-1-8 / 599). У свою чергу, ДПАУ зазначає, що така одноразова матеріальна допомога у зв'язку із сімейними обставинами не входить до оподатковуваного доходу працівника (лист від 26.04.04 р № 7441/7 / 17-3117). Слід додати, що лише в разі отримання платником податків за звітний податковий місяць доходу у вигляді зарплати, що не перевищує 630,00 грн., Він має право на одержання сукупно протягом звітного податкового року нецільової благодійної (матеріальної) допомоги в розмірі, що не перевищує 630, 00 грн. (Лист ДПАУ від 26.02.04 р № 1406/6 / 17-2116).

7 Тобто відповідно до норм Закону № 889.

Нормативна база

1. Закон № 889 - Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р № 889-IV.

2. Закон № 334 - Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р № 334/94-ВР.

3. Закон № 108 - Закон України "Про оплату праці" від 24.03.95 р № 108/95-ВР.

4. Закон № 2240 - Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням" від 18.01.2001 р № 2240-III.

5. Закон № 1533 - Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 02.03.2000 р № 1533-III.

6. Закон № 1105 - Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 23.09.99 р № 1105-XIV.

7. Закон № 1058 - Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 09.07.2003 р № 1058-IV.

8. Інструкція № 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.04 р № 5.

9. Інструкція № 21-1 - Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.2003 р № 21-1.

Далі буде

Олег Згурський

Звільнення через переведення
урок права
Звільнення працівника шляхом переведення його на інше підприємство є на сьогоднішній день однією з найнерозповсюджених форм звільнення, оскільки передбачає досить велику паперову «тяганину» і дотримання певних процедур. Але для працівника ...

Відпускні в Податковому обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Податковий облік
Відпустка може бути різною: щорічною, додатковою, соціальною, оплачуваною чи ні. Як її надати, ви вже знаєте. Тепер розглянемо, як розрахувати з відпускних податки ....

Інтернет магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Податковий облік
У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані - торгівлю через Інтернет-магазин ....