Страхові внески: роз'яснення ПФР, ФСС і погляд із залу суду

1. Огляд відповідей на питання, присвячені нарахування страхових внесків до певних ситуаціях, можна умовно...
2. 1.1. Матеріальна допомога
3. 1.2. Одноразова виплата працівникам, які виходять на пенсію
4. 1.3. Компенсація вартості путівок
5. 1.4. Оплата вартості лікування і медикаментів
6. Однак арбітражні суди не підтримують цю позицію:
7. 1.5. Виплата в розмірі середнього заробітку працівникам-донорам
8. 1.6. Оплата за час проходження військових зборів і підготовки до них, допризовної підготовки
9. 2.1. Витрати VIP-залу
10. 2.2. Оплата житла у відрядженні
11. 2.3. Добові за одноденну відрядження
12. 3.1. Подарунки працівникам
13. 3.2. Компенсація моральної шкоди
14. 3.3. Стипендія по учнівським договорами

ПФР і ФСС РФ направили платникам страхових внесків огляд відповідей на спірні питання, що стосуються нарахування страхових внесків до тих чи інших ситуаціях (Лист від 29.07.2014 р ПФР №НП-30-26 / 9660, так ФСС РФ №17-03-10 / 08-2786П). Метою випущеного листи є однакове застосування норм «страхового» законодавства. Однак всі неоднозначні питання в частині необхідності нарахування страхових внесків вирішені на користь фондів.

Огляд відповідей на питання, присвячені нарахування страхових внесків до певних ситуаціях, можна умовно розділити на 3 групи.

Перша група стосується виплат, прописаних в колективному договорі. Друга група розглядає нарахування страхових внесків на деякі види витрат на відрядження (відшкодування витрат по оплаті послуг VIP-залу, по найму житлового приміщення у відрядженнях без підтверджуючих документів, виплати працівникам при одноденних відрядженнях). І третя група - інші витрати (наприклад, компенсація моральної шкоди працівнику в зв'язку з заподіянням каліцтва або іншим ушкодженням здоров'я, стипендії, які виплачуються на підставі учнівського договору, оплата придбаних санаторно-курортних путівок для працівників, подарунки, видані працівникам).

• Перша група - виплати за колективним договором

Перед тим як перейти до відповіді на питання про нарахування страхових внесків на ряд виплат, передбачених колективним договором, чиновники нагадали про внесені зміни в ст. 7 Федерального закону №212-ФЗ від 24.07.2009 р (далі по тексту - Закон №212-ФЗ) з 1 січня 2011 року.

Сенс внесених поправок, на думку чиновників, полягає в тому, що всі виплати на користь працівників в грошовій і натуральній формах, вироблені роботодавцем в рамках трудових відносин між працівником і роботодавцем, є об'єктом обкладення страховими внесками (ч.1 ст.7 Закону №212 ФЗ). Винятком з цього правила є виплати, зазначені в ст. 9 Закону №212-ФЗ.

Як приклад виплат, що здійснюються роботодавцем за колективним договором, чиновниками наводяться матеріальна допомога, одноразова виплата працівникам, які виходять на пенсію, компенсація вартості путівок, адресна соціальна допомога, оплата вартості лікування і медикаментів, виплата в розмірі середнього заробітку працівникам-донорам, оплата за час проходження військових зборів і підготовки до них, допризовної підготовки.

Позиція фондів однозначна - страхові внески слід нараховувати на всі наведені виплати і винагороди.

Проаналізуємо кожну з наведених виплат з урахуванням ситуації, що арбітражної практики.

1.1. Матеріальна допомога

Нагадаємо, що в певних ситуаціях виплачена матеріальна допомога працівникам не підлягає обкладенню страховими внесками. Перелік таких ситуацій наведено в ст.9 Закону №212-ФЗ:

Приклади матеріальної допомоги

підстава

Матеріальна допомога в сумі, не більше 4 000 рублів на одного працівника за розрахунковий період.

п. 11 ч. 1 ст. 9 Закону №212-ФЗ

Одноразова матеріальна допомога працівникові для відшкодування матеріальної шкоди або шкоди здоров'ю, заподіяної надзвичайною обставиною, стихійним лихом, а також постраждалим від терористичних актів на території РФ.

пп. «А» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закону №212-ФЗ

При цьому часткова оплата вартості проїзду працівників до місця поховання родичів є складовою частиною матеріальної допомоги, що надається підприємством, а тому не входить до бази для нарахування страхових внесків (Рішення арбітражного суду Ямало-Ненецького АТ від 08.09.2014 р №А81-1435 / 2014 ).

пп. «Б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закону №212-ФЗ

Матеріальна допомога працівникові в зв'язку з народженням або усиновленням дитини за умови, що така матеріальна допомога надається протягом першого року після народження (усиновлення) і розмір її становить не більше 50 000 рублів на кожну дитину.

пп. «В» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закону №212-ФЗ

В інших випадках сума матеріальної допомоги обкладається страховими внесками. Так, суми одноразової матеріальної допомоги, що надається працівникові в зв'язку зі смертю батьків чоловіка (дружини), підлягають обкладенню страховими внесками в загальновстановленому порядку, незалежно від того, що дані виплати передбачені колективним договором з працівниками (Постанова ФАС Московського округу від 03.02.2014 р №Ф05-17540 / 2013).

Таким чином, з висновками фондів щодо обкладання страховими внесками матеріальної допомоги, не можна не погодитися.

ПОРЯДОК безспірного стягнення СТРАХОВИХ ВНЕСКІВ З ОРГАНІЗАЦІЙ

1.2. Одноразова виплата працівникам, які виходять на пенсію

Позиція фонду щодо необхідності нарахування страхових внесків при виплаті одноразової допомоги у зв'язку з виходом працівника на пенсію по старості або інвалідності не є несподіванкою для страхувальника. Фактично фонд ще раз підтвердив думку Мінпраці РФ, викладене в листі від 04.12.2013 р №17-3 / 2038. Основний аргумент - виплата працівникам будь-яких одноразових допомог у разі розірвання трудового договору за угодою сторін, зокрема, в зв'язку з виходом на пенсію, трудовим законодавством РФ не передбачена, а поетомудолжна обкладатися страховими внесками.

Сформована судова практика свідчить про зворотне. Так, в одному з судових справ (Постанова Сьомого арбітражного апеляційного суду від 26.08.2014 р №А27-8086 / 2014 року) розглядалася наступна ситуація: працівникам, які мають правом на пенсійне забезпечення, виплачується одноразова допомога при настанні права виходу на пенсію. Виплата не залежить від умов праці работніка.Судьі відзначили, що виплати носять соціальний характер, не обумовлені виконанням трудової функції і умовами праці, не включаються до складу оплати праці, а, отже, не належать до об'єкта обкладання страховими внесками.

Аналогічні рішення виносилися судами і раніше - виплати, вироблені співробітникам, які звільняються у зв'язку з досягненням ними пенсійного віку та виходом на пенсію, не володіють жодним з ознак, притаманних об'єкту обкладання страховими внесками по ст.7 Закону №212-ФЗ (Постанова ФАС Поволзької округу від 03.10.2013 р №А65-21043 / 2012). У цьому рішенні судді апелювали до позиції, викладеної в Постанові Президії ВАС РФ від 14.05.2013 р №17744 / 12, суть якої полягає в тому, що виплати соціального характеру, засновані на положеннях колективного договору, які не залежать від кваліфікації працівників, складності, якості, кількості і умов виконання роботи і не є стимулюючими, страховими внесками не обкладаються.

ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТОВ, ВАРТІСТЬ

1.3. Компенсація вартості путівок

У спільному листі чиновники ПФР і ФСС РФ також зазначили, що компенсація роботодавцем вартості санаторно-курортних і туристичних путівок для працівників обкладається страховими внесками.

Однак, керуючись позицією Президії ВАС РФ (Постанова від 14.05.2013 р №17744 / 12), арбітражні суди приходили до наступних висновків: компенсація вартості путівок на санаторно-курортне лікування проводилася роботодавцем не в зв'язку з наявністю трудового договору. Зазначені виплати не є виплатами в рамках трудових відносин, а тому вони не включаються до бази для нарахування страхових внесків (Постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 03.06.2014 р №А19-14036 / 2013, Уральського округу від 05.06.2014 р № Ф09-1655 / 14, від 25.04.2014 р №Ф09-2274 / 14, Центрального округу від 03.04.2014 р №А14-2025 / 2013). Але у всіх розглянутих справах розмір компенсації вартості санаторно-курортних і туристичних путівок був передбачений у колективному договорі і не залежав від умов роботи працівників (трудового стажу, виробничих показників та ін.). Зроблені на підставі локального акту виплати соціального характеру працівникам (в тому числі придбання санаторно-курортних путівок) не є стимулюючими, що не залежать від кваліфікації працівників, складності, якості, кількості, умов виконання самої роботи і не відносяться до оплати праці. Відповідно, на думку суддею, такі суми не обкладаються страховими внесками.

В іншій ситуації, коли оплата путівок конкретних посадових осіб передбачена трудовим договором, обумовлена ​​займаною посадою і, отже, відноситься до винагороди за працю, судді визнають правомірним рішення фонду про нарахування страхових внесків (Постанова Другого арбітражного апеляційного суду від 05.09.2014 р №А82 -412/2014).

1.4. Оплата вартості лікування і медикаментів

Оплата вартості лікування і медикаментів для працівників, як правило, є виплатами соціального характеру і не відносяться до виплат, пов'язаних з виконанням працівниками трудових обов'язків. Підставою подібних виплат є колективний договір. Проте, на думку фондів, дані виплати також підлягають обкладенню страховими внесками.

Однак арбітражні суди не підтримують цю позицію:

Реквізити судових рішень

Визначення суду

Постанова Другого арбітражного апеляційного суду від 05.09.2014 р

№А82-412 / 2014

На підставі заяви працівника відшкодована вартість платних медичних послуг. Дані виплати не є винагородою в рамках трудових відносин, оскільки в силу їх характеру не є оплатою праці (винагородою за працю) працівника або матеріальною допомогою, як це визначено статтею 129 ТК РФ, у зв'язку з чим, не підлягають обкладенню страховими внесками.

Постанова ФАС Північно-Західного округу від 17.03.2014 р №А56-29412 / 2013

Компенсація вартості стоматологічних услугявлялась одноразової, ця виплата не передбачена трудовим договором, укладеним товариством з працівником.

Доказів, які б свідчили про те, що така виплата є оплатою праці працівника, тобто носить систематичний характер, залежить від трудового внеску працівника, складності, кількості і якості виконуваної роботи, обчислювалася виходячи з встановлених окладів, тарифів, надбавок, періоду трудового стажу, ПФР НЕ представлено.

Постанова Сьомого

арбітражного апеляційного суду від 05.02.2014 р №А27-12602 / 2013

Оплата протезування зубів працівників має на меті їх оздоровлення і безпосередньо не пов'язана з виконанням працівниками трудових обов'язків, не є стимулюючою або компенсує виплатою, має нерегулярний характер, проводиться незалежно від стажу працівника і результатів його роботи, отже, не повинна враховуватися при розрахунку бази по страхових внесках.

1.5. Виплата в розмірі середнього заробітку працівникам-донорам

Статтею 186 ТК РФ встановлено певні гарантії при виконанні працівниками соціально значущої функції, передбаченої Законом РФ від 09.06.1993 р №5142-1 «Про донорство крові та її компонентів»: збереження за працівником його середній заробіток за дні здачі крові і її компонентів і надані в зв'язку з цим дні відпочинку. Виплата середнього заробітку працівникові можлива тільки при наявності трудових відносин між працівником і роботодавцем в силу ст. 15 ТК РФ, що включає вказану виплату в базу для обкладання страховими внесками (ч.1 ст.7 ФЗ №212-ФЗ). Відповідно до позиції, наведеної Президією ВАС РФ (Постанова від 13.09.2011 р №4922 / 11), «законодавче закріплення положення про те, що за працівником у згаданих випадках зберігається середній заробіток, означає, що працівнику за день здачі крові і її компонентів і день відпочинку після цього виплачується заробітна плата ». Аналогічний висновок сформульований Президією ВАС в Постанові від 13.05.2014 р №104 / 14.

Судова практика при розгляді даного питання орієнтується на вищенаведені Постанови ВАС РФ (Рішення арбітражного суду Московської області від 18.08.2014 р №А41-22997 / 14).

У Листі Мінпраці РФ від 17.02.2014 р №17-4 / В-54 також пояснювалося, що спірні виплати не підпадають під ті види виплат, які відповідно до ст. 9 Закону №212-ФЗ не підлягають обкладенню страховими внесками.

З урахуванням викладеного, спірні виплати у вигляді середнього заробітку працівникам-донорам за дні здачі крові й надані в зв'язку з цим дні відпочинку підлягають включенню в базу для нарахування страхових внесків.

1.6. Оплата за час проходження військових зборів і підготовки до них, допризовної підготовки

Згідно п. 2 ст. 6 Федерального закону від 28.03.1998 р №53-ФЗ «Про військовий обов'язок і військову службу» (далі по тексту - Закон №53-ФЗ) громадяни на час проходження військових зборів звільняються від роботи або навчання із збереженням за ними місця постійної роботи або навчання і виплатою середнього заробітку або стипендії за місцем постійної роботи або навчання. Роботодавець зобов'язаний звільняти працівника від роботи зі збереженням за ним місця роботи (посади) на час виконання ним державних або громадських обов'язків (ст. 170 ТК РФ).

При цьому витрати організацій, пов'язані з виплатою працівникам середнього заробітку з урахуванням відповідних нарахувань на фонд оплати праці за місцем постійної роботи підлягають компенсації (пп.5 п.2 Правил компенсації витрат, понесених організаціями та громадянами РФ у зв'язку з реалізацією Закон №53-ФЗ , затв. Постановою Уряду РФ від 01.12.2004 р №704).

Тобто в період військових зборів працюючі громадяни звільняються від виконання трудових обов'язків, але трудові відносини між ними і роботодавцем зберігаються.

Таким чином, середній заробіток, що виплачується в період проходження військових зборів, обкладається страховими внесками (Рішення арбітражного суду Московської області від 18.08.2014 р №А41-22997 / 14).

• Друга група - «відрядження» виплати

Друга група відповідей на питання була присвячена нарахування страхових внесків у разі відшкодування витрат на відрядження в спірних ситуаціях.

НОВІ СТАВКИ ПО СТРАХОВИХ ВНЕСКІВ

2.1. Витрати VIP-залу

Оскільки витрати на оплату VIP-залу відносяться до додаткових, а не обов'язкових платежах, то, на думку фондів, на такі відрядження необхідно нараховувати страхові внески.

Однак в тому випадку якщо в локальному нормативному акті організації прописана можливість оплати VIP-залів, то таку компенсацію можна віднести до витрат на відрядження, які звільнені від сплати страхових внесків (Постанови ФАС Поволзької округу від 27.01.2014 р №А65-10641 / 2013, північно-Західного округу від 29.11.2013 р №А05-960 / 2013).

Так, в одному з судових справ, оплата співробітникам, які направляються у відрядження, послуг VIP-залу в аеропорту була передбачена локальним нормативним актом - Положенням про службові відрядження працівників. І суд прийшов до висновку про те, що витрати з обслуговування в VIP-залах аеропортів підлягають віднесенню до витрат на відрядження в силу локального нормативного акту суспільства і відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону №212-ФЗ не підлягають обкладенню страховими внесками (Постанова ФАС Уральського округу від 28.08.2014 р №А60-51597 / 2013).

2.2. Оплата житла у відрядженні

Згідно ч. 2 ст. 9 Закону №212-ФЗ не обкладаються страховими внесками фактично вироблені і документально підтверджені витрати по найму житла у відрядженні.

На практиці відряджений працівник може не подати до бухгалтерії документи, що підтверджують оплату житла (наприклад, в разі їх втрати). На думку фондів, страхові внески нараховуються на всю суму відшкодовуються витрат по найму житла. Винятком є ​​працівники організацій, що фінансуються з федерального бюджету, для яких норми витрат при відсутності підтверджуючих документів.

На думку суддів, законодавством про соціальне страхування не визначені ні норми витрат по найму житлового приміщення, ні порядок їх встановлення стосовно страхових внесках на обов'язкове пенсійне та медичне страхування. Організація має право прописати у внутрішньому локальному документі норми відшкодування витрат на житло без подання підтвердних витрати документів. Виходячи з цього, на суму відшкодування таких витрат в межах прописаних нормативів, страхові внески не нараховуються (Постанова Вісімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 17.07.2014 р №А76-22964 / 2013, Рішення арбітражного суду Башкортостан від 13.03.2014 р №А07- 1397/2014, Постанова ФАС Північно-Західного округу від 06.12.2013 р №А26-10709 / 2012).

2.3. Добові за одноденну відрядження

На думку фондів, в разі відшкодування працівникові витрат, пов'язаних з одноденною відрядженням, страхові внески не нараховуються за умови документального підтвердження витрат (пп. «І» п.2 ч.1 ст.9 Закону №212-ФЗ). Тобто у випадках, коли добові виплачуються в фіксованому розмірі, без документального підтвердження витрат на відрядження, страхові внески нараховуються у загальновстановленому порядку.

Іншу точку зору доводитися доводіті в судах. Так, в Ухвалі ВАС РФ від 12.05.2014 р №ВАС-5640/14 зазначилися, что витрати за одноденні відрядження в фіксованіх сумах є компенсаційнімі, зроблені з Дозволу роботодавця та не підлягають обкладений страховими Внески. Виходячи з цієї логіки, інші суди також визнають виплачені своїм працівникам кошти при направленні їх одноденні відрядження, відшкодуванням витрат, пов'язаних з виконанням трудових функцій, що не підлягають обкладенню страховими внесками (Постанова Другого арбітражного апеляційного суду від 05.09.2014 р №А82-412 / 2014 року, Рішення арбітражного суду Ярославської області від 25.08.2014 р №А82-2253 / 2014 року).

• Третя група - інші виплати

У третій групі розглянуті випадки нарахування страхових внесків на інші види виплат в спірних ситуаціях.

3.1. Подарунки працівникам

Нагадаємо, що в разі отримання працівниками подарунків за договором дарування, об'єкта обкладення страховими внесками не виникає (ч. 3 ст. 7 Закону №212-ФЗ).

Однак на практиці передачею подарунків роботодавці намагаються завуалювати частина заробітної плати.

Так, в одному з розглянутих судових справ роботодавець заохочував працівників цінними подарунками згідно з Положенням про заохочення. Основними критеріями заохочення були оперативність і професіоналізм працівника у вирішенні питань, що входять в його компетенцію, в підготовці документів, виконання доручень керівника, своєчасне, сумлінне, якісне виконання трудових обов'язків. У такій ситуації виплати у вигляді цінних подарунків підлягають обкладенню страховими внесками, оскільки зроблені в рамках трудових договорів та трудових відносин, є елементами оплати праці і не названі в переліку виплат, які не підлягають обкладенню страховими внесками (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 15.05. 2014 р №А44-3041 / 2013).

Тобто якщо подарунок є елементом (складовою частиною) заробітної плати, то їх вартість (навіть при наявності договору дарування) підлягає включенню до розрахункової бази для нарахування страхових внесків (Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 26.12.2012 р №А63-8849 / 2012).

3.2. Компенсація моральної шкоди

У своєму спільному листі фонди підтвердили раніше викладену позицію в Листі ФСС РФ від 18.12.2012 р №15-03-11 / 08-16893. Компенсація моральної шкоди, виплачена працівникові в розмірі, який визначається угодою сторін трудового договору або судовим рішенням, страховими внесками не обкладається (пп. «А» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ) тільки при наявності підтвердженого факт заподіяння моральної шкоди (наприклад, актом розслідування нещасного випадку, що стався з працівником, судовим рішенням).

3.3. Стипендія по учнівським договорами

При укладанні з працівником учнівського договору з виплатою стипендії, обов'язок нарахування страхових внесків на дані виплати відсутня. Фонди погодилися з позицією, раніше вираженою в Постанові Президії ВАС РФ від 03.12.2013 р №10905 / 13. Оскільки виплати стипендій виробляються поза рамками трудових відносин (учнівський договір не можна прирівняти до трудового або цивільно-правовим договором), то об'єкт обкладання страховими внесками не виникає.

І на завершення слід зазначити, що випущене фондами лист погоджено з Мінпраці РФ. На практиці це означає, що при проведенні перевірок страхувальників, фонди будуть керуватися викладеної в листі позицією, незважаючи на наявну протилежну арбітражну практику.

СТЯГНЕННЯ БОРГІВ БЕЗ СУДУ