Застосування знижених тарифів страхових внесків новими категоріями пільговиків

1. Розширено перелік платників, які мають право застосовувати знижені страхові внески
2. Спрощенці, чий вид діяльності зазначений у подп. 8 п. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ
3. Інші організації на ССО
4. Поєднання УСН і ЕНВД
5. Якщо працюють інваліди
6. Застосування знижених тарифів в "1С: Зарплату і управлінні персоналом 8"

Фомічова Людмила Петрівна , Податковий консультант

Журнал " БУХ.1С "№ 6/2012

На лінію консультацій фірми «1С» надходить багато запитань від тих користувачів, хто почав застосовувати в 2012 році пільгу зі сплати страхових внесків до позабюджетних фондів. У статті Л.П. Фомічова, атестований аудитор Мінфіну Росії, аналізує положення законодавства про порядок застосування знижених тарифів страхових внесків страхувальниками, що застосовують УСН і сплачують ЕНВД. У частині застосування знижених тарифів в «1С: Зарплату і управлінні персоналом 8» матеріал підготовлений методистами фірми «1С».

Розширено перелік платників, які мають право застосовувати знижені страхові внески

Відповідно до змін, внесених до статті 58 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ (далі - Закон № 212-ФЗ), з 1 січня 2012 року розширено перелік платників страхових внесків, які мають право на застосування знижених тарифів страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством *.

Примітка:

* Коментар до закону см. В матеріалі автора «Страхові внески у позабюджетні фонди-2012» представлено в № 2 (лютий) «БУХ.1С» за 2012 рік, стор. 14.

Знижені страхові тарифи в 2012 році має право застосовувати такі платники страхових внесків (ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ):

• сільськогосподарські товаровиробники;
• організації народних художніх промислів;
• сімейні (родові) громади корінних нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання;
• організації та індивідуальні підприємці, які застосовують ЕСХН;
• організації, підприємці та громадяни, які виплачують винагороди інвалідам I, II або III групи, щодо таких виплат;
• громадські організації інвалідів;
• організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо дотримані вимоги про чисельність інвалідів та частці їх заробітної плати у фонді оплати праці;
• установи, які створені для досягнення соціально значущих цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, якщо єдиним власником майна установи є громадська організація інвалідів;
• резиденти техніко-впроваджувальних і туристично-рекреаційних особливих економічних зон (далі - СЕЗ);
• господарські товариства, які створені після 13 серпня 2009 року бюджетними науковими установами та вищими навчальними закладами;
• організації, що здійснюють діяльність в сфері інформаційних технологій (IT-компанії);
• організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють діяльність в галузі засобів масової інформації;
• страхувальники, які застосовують УСН і основний вид діяльності яких вказано в пункті 8 частини 1 статті 58 Закону № 212-ФЗ;
• некомерційні організації, які застосовують УСН і здійснюють відповідно до установчих документів діяльність, зазначену в пункті 11 частини 1 статті 58 Закону № 212-ФЗ;
• благодійні організації, які застосовують УСН;
• аптечні організації, які сплачують ЕНВД, і індивідуальні підприємці, що мають ліцензію на фармацевтичну діяльність і сплачують ЕНВД;
• страхувальники, що виробляють виплати та інші винагороди членам екіпажів суден, зареєстрованих в Російському міжнародний реєстр суден;
• організації, які надають інжинірингові послуги;
• організації - учасники проекту по здійсненню досліджень, розробок і комерціалізації їх результатів в інноваційному центрі «Сколково».

Конкретні ставки страхових внесків для нових категорій страхувальників наведені в Додатку № 1 до листа ФСС РФ від 10.02.2012 № 15-03-11 / 08-1395.

Спрощенці, чий вид діяльності зазначений у подп. 8 п. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ

Організації та підприємці, які застосовують УСН, чий основний вид економічної діяльності за КВЕД збігається з зазначеним у підпункті 8 пункту 1 статті 58 Закону № 212-ФЗ, як і в 2011 році, можуть сплачувати внески у позабюджетні фонди за пільговими ставками. У 2011 році вони платили страхові внески за ставкою 26%.

У 2012 і 2013 роках вони сплачують внески лише в ПФР за ставкою 20% (ч. 3.4 ст. 58 Закону № 212-ФЗ). Для тих працівників, які народилися в 1966 році і раніше, внески йдуть на страхову частину в повному обсязі (з них 4% - солідарна частина, 16% - індивідуальна частина). Для працівників 1967 року народження і молодше накопичувальна частина пенсії становить 6%, а страхова - 14% (4% - солідарна частина, 10% - індивідуальна частина). Це встановлено пунктом 12 статті 33 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ (далі - Закон № 167-ФЗ).

З 1 січня 2012 року перелік пільгових видів діяльності, зазначених у підпункті 8 пункту 1 статті 58 Закону № 212-ФЗ, розширено. У нього додатково включені наступні види діяльності:

• транспорт і зв'язок (раніше в пп. «щ» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ була вказана тільки допоміжна і додаткова транспортна діяльність);
• роздрібна торгівля фармацевтичними та медичними товарами, ортопедичними виробами (пп. «я.8» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ);
• виробництво гнутих сталевих профілів (пп. «я.9» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ);
• виробництво сталевого дроту (пп. «я.10» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ).

Для можливості застосування пільгових ставок новим категоріям пільговиків слід звернути увагу на коди КВЕД, заявлені в якості основного виду діяльності.

Наприклад, для виду діяльності «роздрібна торгівля фармацевтичними та медичними товарами, ортопедичними виробами» вони повинні бути наступними:

• роздрібна торгівля фармацевтичними товарами - код КВЕД 52.31;
• роздрібна торгівля медичними товарами та ортопедичними виробами - код КВЕД 52.32.

Перераховані коди входять в групу 52.3 «Роздрібна торгівля фармацевтичними та медичними товарами, косметичними та парфумерними товарами». У цю групу входять і інші коди видів діяльності, проте знижені тарифи можуть застосовувати тільки «спрощенці», які здійснюють види діяльності з кодами КВЕД 52.31 і 52.32.

Розділ «Транспорт і зв'язок» КВЕД, зокрема, включає коди 63.30 «Діяльність туристичних агентств» і 63.30.1 «Організація комплексного туристичного обслуговування». Власне турфірми і в 2011 році застосовували знижені тарифи.

Правила визначення основного виду діяльності в 2012 році не змінилися. Як і раніше, визнається основною, якщо частка доходів від неї становить не менше 70% загальної суми доходів страхувальника, розрахованої відповідно до положень статті 346.15 НК РФ, тобто включаються в податкову базу при спрощеній системі (ч. 1.4 ст. 58 Закону № 212-ФЗ). При цьому слід пам'ятати, що «спрощенці» враховують доходи касовим методом, тому загальний обсяг доходів слід дивитися по книзі обліку доходів і витрат.

У листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 18.07.2012 № 1844-17 зазначено, що при розрахунку загального обсягу доходів, слід підсумувати всі доходи платника (в т. Ч. Одержані від реалізації продукції (послуг) за всіма видами діяльності і позареалізаційні). А щоб визначити основний вид економічної діяльності з метою застосування знижених тарифів страхових внесків, потрібно підсумувати тільки доходи від реалізації продукції (послуг) при здійсненні відповідної діяльності.

Якщо основним видом діяльності організації, яка застосовує ССО, є вид діяльності, пойменований в пункті 8 частини 1 статті 58 Федерального закону № 212-ФЗ (при дотриманні вищевказаного умови про частку доходів від реалізації продукції і (або) наданих послуг за даним видом діяльності), то страхові внески в державні позабюджетні фонди сплачуються за зниженим тарифом щодо виплат усім працівникам, в т. ч. зайнятих у діяльності, перекладеної на сплату ЕНВД.

Основний вид діяльності підтверджується в РСВ-1 (затв. Наказом Міністерства охорони здоров'я України від 15.03.2012 № 232н). У ній для підтвердження правомірності застосування кожної пільги страхувальники заповнюють свої підрозділи в Розділі 3 «Розрахунок відповідності умов на право застосування зниженого тарифу для сплати страхових внесків». Зокрема, у тих страхувальників, які застосовують пільги по подп. 8 п. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ, повинен бути заповнений підрозділ 3.6.

Відзначимо, що норми частини 1.4 статті 58 Закону № 212-ФЗ побудовані таким чином, що почати використовувати знижені тарифи страхових внесків можна не тільки з початку календарного року, а й після закінчення будь-якого звітного періоду. Більш того, може статися, що тільки за підсумками року виручка від пільгованого виду діяльності досягне потрібного 70% -ного значення. І, незважаючи на це, страхувальник отримає право застосовувати знижений тариф страхових внесків з початку звітного (розрахункового) періоду, тобто з 1 січня.

Тим часом застосування ССО має масу обмежень: за кількістю працівників, за розміром доходів, за величиною залишкової вартості основних засобів і НМА і ін. При недотриманні таких платник податків вважається таким, що втратив право на спецрежим і перейшов на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено невідповідність встановленим вимогам (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Відповідно, автоматично в подібній ситуації страхувальник втрачає і можливість розраховуватися з позабюджетними фондами за зниженими ставками. Причому, як зазначили фахівці Міністерства охорони здоров'я Росії в листах від 24.11.2011 № 5004-19 і від 16.09.2011 № 3344-19, відбувається це за аналогією з положеннями НК РФ з початку того кварталу, в якому він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування . Таким чином, якщо господарюючий суб'єкт «злетів» з ССО, наприклад, за підсумками II кварталу 2012 року в зв'язку з перевищенням граничного розміру доходів, допустимого на спецрежим, в розрахунку РСВ-1 ПФР за 2012 рік він повинен заповнити два Розділу 2. В одному з них, по суті, будуть відображені дані за перший квартал, коли застосовувався знижений тариф страхових внесків. У другому - за другий квартал, коли внески розраховувалися вже за загальним тарифом.

Втратити право застосування пільги можна і при втраті загального обсягу доходу по льготіремой основної діяльності. Якщо за підсумками I кварталу, півріччя, 9 місяців або року такий вид діяльності перестане бути основним, то доведеться доплачувати внески за загальними тарифами з початку звітного або розрахункового періоду, в якому допущено таке невідповідність (ч. 1.4 ст. 58 Закону № 212-ФЗ ). Оскільки розрахунковим періодом визнається рік, то суму внесків потрібно відновити і перерахувати до бюджету з початку року (лист Міністерства охорони здоров'я Росії від 15.09.2011 № 3333-19). При цьому з 2012 року пені не передбачено (ч. 1.3, 1.4, 5, 5.3, 5.6 ст. 58 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Якщо частка від основного виду діяльності «прийде в норму» за підсумками наступного звітного періоду, страхувальник знову набуває право на застосування зниженого тарифу безпосередньо з початку року. Перерахунок внесків в такій ситуації «спецрежімнікі» буде здійснювати вже в свою користь. Утворився ж надлишок йому слід повертати або зараховувати в рахунок майбутніх платежів в порядку, передбаченому статтею 26 Закону № 212-ФЗ. Таким чином, остаточно тариф страхових внесків, який повинен застосовувати «спрощенець», визначається як раз після закінчення року.

При заповненні діючої форми звіту РСВ-1 спрощенець повинен враховувати наступне.

Якщо спрощенець застосовує знижені тарифи відповідно до пункту 8 статті 58 Закону № 212-ФЗ, і частка доходів від основного виду діяльності за підсумками року становить не менше 70% в загальному обсязі виручки, то в розрахунку РСВ-1 ПФР за 2012 рік фірми і підприємці-роботодавці повинні заповнити один Розділ 2 з кодом тарифу «07». Такі «спрощенці» сплачують внески за тарифом 20% тільки в ПФР.

Якщо ж поріг в 70% доходів «спрощенцями» за підсумками року не подолана, то вони належать до платників, які застосовують основний тариф, і складають один Розділ 2 з кодом тарифу «52». Нагадаємо, що в 2012 році такі спрощенці сплачують страхові внески за загальним тарифом: в ПФР 22%, ФФОМС - 5,1%, ФСС - 5,9%.

Платники, які застосовують основний тариф страхових внесків і при цьому перебувають на якомусь із спеціальних податкових режимів, заповнюють дві таблиці розділу 2 РСВ-1 ПФР: окремо по основній системі оподаткування страховими внесками і окремо за спеціальними режимами і вказують код відповідного тарифу (лист ПФ РФ від 26.04.2011 № ТМ-30-25 / 4492).

У листі Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії від 01.06.2012 № 03-11-06 / 3/39 звернуто увагу, що знижені тарифи страхових внесків застосовуються тільки щодо діяльності, що обкладається в рамках льготируемой «спрощенки». При цьому відповідні організації та ВП можуть одночасно бути платниками інших податків (наприклад, ЕНВД).

У листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 31.05.2012 № 1487-19 відомство відзначило, що пільговики, які застосовують пільгові тарифи, має право не нараховувати страхові внески з сум виплат працівникам, що перевищують граничну величину податкової бази (в 2012 р - 512 000 руб.).

Інші організації на ССО

У 2012-2013 роках ще ряд спрощенців можуть сплачувати страхові внески виключно в ПФР за пільговою ставкою 20% (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ). Серед них:

• некомерційні організації, за винятком державних (муніципальних) установ, які застосовують УСН і здійснюють відповідно до установчих документів діяльність в областях соціального обслуговування населення, наукових досліджень і розробок, освіти та охорони здоров'я, культури і мистецтва (театри, бібліотеки, музеї та архіви), а також в області масового спорту (за винятком професійного). Пільга встановлена ​​пунктом 11 частини 1 статті 58 Закону № 212-ФЗ. Для правомірності її застосування в новій формі РСВ-1 ПФР ці організації будуть заповнювати розділ 3.7. Розділ 2 вони будуть заповнювати з кодом «12»;
• благодійні організації, які застосовують УСН (п. 12 ч. 1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ). Дані організації будуть заповнювати Розділ 2 нової форми РСВ-1 з кодом «13».

Використовувати знижений тариф такі організації зможуть за умови, що за підсумками року, що передує року переходу організації на сплату страхових внесків за зниженими тарифами, не менше 70% суми всіх її доходів за вказаний період повинні становити в сукупності наступні види доходів:

• у вигляді цільових надходжень на утримання НКО і ведення ними статутної діяльності відповідно до пункту 11 частини 1 статті 58 Закону № 212-ФЗ про страхові внески, що визначаються згідно з пунктом 2 статті 251 НК РФ;
• у вигляді грантів, одержуваних для здійснення діяльності відповідно до того ж пунктом статті 58 Закону про страхові внески та які визначаються згідно з підпунктом 14 пункту 1 статті 251 НК РФ;
• від здійснення видів економічної діяльності, зазначених у підпунктах «р» - «ф», «я.4» - «я.6» пункту 8 частини 1 статті 58 Закону № 212-ФЗ про страхові внески. Тут маються на увазі такі види діяльності: наукові дослідження і розробки; утворення; охорона здоров'я та надання соціальних послуг; діяльність спортивних об'єктів; інша діяльність у сфері спорту; діяльність бібліотек, архівів, установ клубного типу (за винятком діяльності клубів); діяльність музеїв та охорона історичних місць і будівель; діяльність ботанічних садів, зоопарків та заповідників.

Умова про частку доходів повинно виконуватися за підсумками наступних періодів:

• року, що передує розрахунковому періоду, в якому організація почала застосовувати знижені тарифи (ч. 5.1 ст. 58 Закону № 212-ФЗ);
• року, в якому використовуються відповідні тарифи (ч. 1 ст. 10, ч. 5.3 ст. 58 Закону № 212-ФЗ).

Доходи визначаються за даними податкового обліку організації відповідно до статті 346.15 НК РФ (ч. 5.2 ст. 58 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ). При невиконанні необхідних вимог некомерційна організація позбавляється права на застосування пільгових тарифів з початку періоду, в якому допущено невідповідність (ч. 5.3 ст. 58 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Ще одна нова в 2012 році пільгова категорія - це платники податків ЕНВД: аптечні організації та підприємці, які отримали ліцензію на фармацевтичну діяльність. Вони отримали право обчислювати страхові внески за зниженими тарифами, але тільки щодо виплат і винагород, вироблених фізичним особам у зв'язку із здійсненням фармацевтичної діяльності (подп. 10 п. 1 і п. 3.4 ст. 58 Закону № 212-ФЗ). Вони також в 2012-2013 роках сплачують внески лише в ПФР за пільговою ставкою 20% (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ). Дані організації будуть заповнювати Розділ 2 нової форми РСВ-1 з кодом «11».

Що стосується аптечних організацій, згідно з нормами Федерального закону від 12.04.2010 № 61-ФЗ аптечна організація - організація, структурний підрозділ медичної організації, що здійснюють роздрібну торгівлю лікарськими препаратами, зберігання, виготовлення та відпуск лікарських препаратів для медичного застосування відповідно до вимог цього Закону .

Що стосується індивідуальних підприємців спеціально наголошено на необхідності наявності ліцензії на фармацевтичну діяльність. Слід сказати, що наявність ліцензії на фармацевтичну діяльність є необхідною умовою здійснення такої діяльності, встановленим на підставі Федерального закону від 12.04.2010 № 61-ФЗ.

Положення про ліцензування фармацевтичної діяльності затверджено Постановою Уряду РФ від 22.12.2011 № 1081. Ведення зведеного реєстру ліцензій здійснює Федеральна служба з нагляду в сфері охорони здоров'я і соціального розвитку. Відповідно до зазначеної постанови фармацевтична діяльність включає наступні роботи і послуги:

I. У сфері обігу лікарських засобів для медичного застосування:

• оптова торгівля лікарськими засобами для медичного застосування;
• зберігання лікарських засобів для медичного застосування;
• зберігання лікарських препаратів для медичного застосування;
• перевезення лікарських засобів для медичного застосування;
• перевезення лікарських препаратів для медичного застосування;
• роздрібна торгівля лікарськими препаратами для медичного застосування;
• відпуск лікарських препаратів для медичного застосування;
• виготовлення лікарських препаратів для медичного застосування.

II. У сфері обігу лікарських засобів для ветеринарного застосування:

• оптова торгівля лікарськими засобами для ветеринарного застосування;
• зберігання лікарських засобів для ветеринарного застосування;
• зберігання лікарських препаратів для ветеринарного застосування;
• перевезення лікарських засобів для ветеринарного застосування;
• перевезення лікарських препаратів для ветеринарного застосування;
• роздрібна торгівля лікарськими препаратами для ветеринарного застосування;
• відпуск лікарських препаратів для ветеринарного застосування;
• виготовлення лікарських препаратів для ветеринарного застосування.

Листом від 25.04.2012 № 15-03-18 / 08-4703 ФСС РФ направив для використання в роботі роз'яснення Міністерства охорони здоров'я Росії, в тому числі лист Міністерства охорони здоров'я Росії від 13.04.2012 № 19-6 / 3023271-2288. У ньому звернуто увагу, що аптечні організації, перекладені на ЕНВД, застосовують знижені тарифи страхових внесків тільки щодо виплат і винагород, вироблених на користь працівників, які мають право займатися фармацевтичною діяльністю. До працівників, які здійснюють фармацевтичну діяльність, відносяться, зокрема, особи, які отримали вищу або середню фармацевтичну освіту в нашій країні і мають сертифікат фахівця.

Ветеринарні аптечні організації, в тому числі перекладені на сплату ЕНВД, не має права застосовувати знижені тарифи, встановлені частиною 3.4 статті 58 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ (лист Міністерства охорони здоров'я РФ від 03.04.2012 N 743-19). Такі аптеки застосовують протягом 2012 - 2013 років тарифи страхових внесків, встановлені частиною 1 статті 58.2 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ПФР - 22%, в ФСС РФ - 2,9%, в ФФОМС - 5,1 %).

Може виникати ситуація, коли у страхувальника виникає право на дві пільги - наприклад, він може здійснювати вид діяльності, по КВЕД потрапляє в пільгований за підпунктом 8 пункту 1 статті 58 Закону № 212-ФЗ «роздрібна торгівля фармацевтичними та медичними товарами, ортопедичними виробами» і одночасно бути аптечної організацією, яка застосовує ЕНВД. Яку пільгу їм застосувати? Оскільки в законі немає явних вказівок, як вирішувати цю ситуацію, пропонуємо читачам відслідковувати роз'яснення контролюючих органів або звернутися з питаннями в свій територіальний орган ПФР.

Але можна спробувати поміркувати на цю тему і прийняти рішення з урахуванням особливостей конкретного страхувальника.

По-перше, обидві пільги передбачають однаковий тариф - 20% внески тільки в ПФР.

По-друге, слід виконати умови застосування пільги. За першою пільгу потрібно застосовувати УСН і мати від цього виду діяльності виторг не менш 70%, а по другий - застосовувати ЕНВД по даному виду діяльності.

Тут слід, на нашу думку, врахувати переважаючий вид виручки. Якщо умова по ССО щодо виручки (70%) виконується, то слід заявляти цю пільгу. Якщо страхувальник боїться, що не досягне потрібного обсягу виручки за ССО, тоді слід застосовувати іншу пільгу, по ЕНВД, не прив'язану до виручки. Право вибору залишається за організацією. Але при цьому слід врахувати, що при пільзі на ССО можливо застосувати пільгу щодо всіх виплат, а при ЕНВД - тільки щодо виплат співробітникам, які працюють в рамках фармацевтичної діяльності, оподатковуваної ЕНВД.

У той же час може виникати ситуація, коли аптека, яка реалізує в роздробі ліки, застосовує ЕНВД, а з відпуску безкоштовних ліків пільговикам застосовує загальний режим оподаткування. Згідно з роз'ясненнями Міністерства охорони здоров'я Росії (лист від 31.05.2012 № 1491-19) аптечна організація дійсно може застосовувати одночасно і загальний режим оподаткування щодо відпустки безкоштовних лікарських засобів і ЕНВД.

Відносно фармацевтів, зайнятих відпусткою безкоштовних ліків, аптека може застосовувати знижений тариф. А якщо працівники аптеки реалізують ще й косметику, що не має відношення до фармацевтичної діяльності, то при розрахунку страхових внесків зарплату треба враховувати окремо і застосовувати відповідні шкали для кожної частки зарплати.

У листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 10.07.2012 № 1762-17 відомство підтвердило позицію про те, що безкоштовний відпуск ліків не є окремим видом діяльності. Тому аптека має право застосовувати пільгу щодо працівників, зайнятих фармацевтичною діяльністю, в т.ч. зайнятих відпусткою безкоштовних ліків.

А в листі Міністерства охорони здоров'я Росії від 26.03.2012 № 842-19 пішло ще далі. Воно вказало, що якщо діяльність аптечної організації з роздрібної торгівлі лікарськими засобами перебувати на ЕНВД, а інша фармацевтична діяльність, наприклад, виготовлення лікарських засобів і їх реалізацією на ОСНО, то організація має право застосовувати знижений тариф страхових внесків щодо виплат по всім співробітникам, зайнятим в фармацевтичної діяльності, незважаючи на застосовувану систему оподаткування.

Поєднання УСН і ЕНВД

На практиці організації нерідко поєднують різні режими оподаткування, зокрема ССО і ЕНВД. У зв'язку з цим виникає питання: чи може страхувальник, який застосовує ССО і відповідає «пільговим» вимогам, застосовувати знижені тарифи страхових внесків, якщо він одночасно є платником ЕНВД по іншому виду діяльності?

Лист Мінфін Росії від 26.07.2012 № 03-11-06 / 3/55 розшифровує порядок обліку працівників, зайнятих в кожному виді діяльності для платників податків, які надають побутові послуги населенню (ЕНВД) і здійснюють іншу діяльність (ССО).

Вони повинні вести окремий облік працівників. Причому, якщо в цих видах діяльності беруть участь одні й ті ж співробітники, тобто окремий облік працівників забезпечити неможливо, то при обчисленні ЕНВД враховується загальна чисельність співробітників за всіма видами діяльності.

У деяких випадках суми витрат по страхових внесках неможливо розподілити між видами підприємницької діяльності, наприклад, у працівників, зайнятих одночасно в сферах діяльності, які оподатковуються різними податковими режимами (адміністративно-управлінський персонал). У цьому випадку розподіл сум страхових внесків здійснюється пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні відповідних спецрежимів (листа Мінфіну Росії від 17.02.2011 № 03-11-06 / 3/22, від 10.11.2011 № 03-11-06 / 2/157). Відзначимо: у даному контексті мова йде саме про суми внесків, які розраховуються з усієї зарплати працівника, незалежно від того, в якому вигляді діяльності він бере участь. Розподіл внесків здійснюється в такому ж порядку, що і поділ «загальних» витрат між видами діяльності, що має бути закріплено в обліковій політиці.

У зв'язку з цим сума податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, і сума єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності зменшуються платниками податків в порядку, передбаченому статтями 346.21 і 346.32 НК РФ, на суму страхових внесків, віднесених в зазначеному порядку до відповідних видів діяльності (лист Мінфіну Росії від 20.10.2011 № 03-11-06 / 2/143).

Якщо працюють інваліди

Може виникати ситуація, коли організація має право на знижені тарифи при розрахунку страхових внесків з виплат всім своїм працівникам, але при цьому у неї працюють інваліди, з виплат яким внески можна сплачувати також за зниженими тарифами, але вже за іншими, які призначені спеціально для інвалідів . Виникає питання, який тариф застосовувати по відношенню до виплат, виробленим працівникам-інвалідам: знижений «спрощений» або «інвалідний»?

Це питання виникало і в 2011 році, але тоді ситуація була такою: знижені тарифи для спрощенців були вище, ніж тарифи для працівників-інвалідів. З даного питання Мінздоровсоцрозвитку Росії в листі від 18.03.2011 № 871-19 давало спеціальні роз'яснення. Суть їх зводилася до наступного. Якщо організація застосовує ССО і користується пільговими тарифами внесків, зазначеними в частині 3.2 статті 58 Закону № 212-ФЗ, а також виробляє виплати інвалідам I, II або III групи, то страхові внески щодо цих виплат розраховуються за нижчими тарифами, встановленими ч. 2 ст. 58 Закону № 212-ФЗ. Іншими словами, щодо виплат інвалідам застосовується «інвалідний» тариф, як більш низький.

А з 2012 року тарифи пільговиків на спрощеній системі оподаткування стали нижче (20%), ніж тарифи по виплатах інвалідам (20,2%). Тому щодо інвалідів страхові внески спрощенця виходять завищеними.

Мінздоровсоцрозвитку Росії розглянуло цю дилему в листах від 15.03.2012 № 19-6 / 3012573-1842 і від 24.07.2012 № 17-3 / 39. На думку відомства, якщо компанія застосовує більш низький тариф щодо виплат на користь всіх працівників, то вона має право його застосовувати і щодо інвалідів. У зв'язку з виходом даних роз'яснень компанія має право провести перерахунок страхових внесків, сплачених раніше у позабюджетні фонди і повернути переплату або зарахувати її в рахунок майбутніх платежів / погашення заборгованості по пені і штрафів за відповідними внесками.

Але при втраті права на знижений тариф доведеться всім працівникам перерахувати виплати за звичайними тарифами. Але внески з виплат інвалідам можна буде перераховувати за нижчими - «інвалідним» тарифами. Адже вони від виду діяльності організації ніяк не залежать.

Застосування знижених тарифів в "1С: Зарплату і управлінні персоналом 8"

Для того щоб в програмі «1С: Зарплата і управління персоналом 8 »вести облік із застосуванням знижених тарифів, потрібно виконати відповідні налаштування Параметрів обліку. На Закладці Податковий облік слід вибрати систему налообложенія (рис. 1).

Рис. 1

На закладці Страхові внески слід вибрати відповідний тариф (рис. 2).

Рис. 2

Згодом при нарахуванні страхових внесків відповідно до обраної шкалою буде проводитися весь розрахунок і, відповідно, буде формуватися «зарплатна» звітність.

Як вже писали вище, в даний час немає роз'яснень Міністерства охорони здоров'я про порядок застосування знижених тарифів страхових внесків при суміщенні організацією різних режимів оподаткування, зокрема ССО і ЕНВД (наприклад, фармацевтична організація, яка застосовує ССО і сплачує ЕНВД). Немає ясності, як застосовувати пільги зі сплати страхових внесків, як слід виділити працю співробітників (в рамках ЕНВД або відносяться до фармацевтичної діяльності) і визначити базу для нарахування страхових внесків для застосування пільг зі сплати страхових внесків. До виходу роз'яснень Мінздравсоцразівтія пропонується наступний варіант обліку.

В «1С: Зарплату і управлінні персоналом 8» є можливість управління нарахуваннями. У документі Нарахування страхових внесків на закладках Осн. нарахування та Доп. нарахування передбачено спеціальне поле ЕНВД, що дозволяє виділити нарахування, враховані при розрахунку ЕНВД (рис. 3).

Рис. 3

Далі на закладці Внески, скориставшись командою Перерахувати страхові внески, отримаємо роздільне нарахування страхових внесків.

Для співробітників фармацевтичної організації потрібно встановити прапор Використовується працю фармацевтів в налаштуваннях параметрів обліку на закладці Розрахунок страхових внесків (рис. 4).

Рис. 4

При включенні цієї настройки розрахунок страхових внесків з виплат і інших винагород фармацевтам аптечних установ буде проводитися по зниженим тарифом. Посади співробітників, що відносяться до фармацевтам, повинні бути відзначені прапором Є фармацевтичної посадою (рис. 5).

Рис. 5

При розрахунку страхових внесків поле Дохід фармацевта в аптеці в комбінації з полем ЕНВД на закладках Осн. нарахування та Доп. Нарахування дає можливість користувачу керувати цими нарахуваннями для розрахунку внесків (рис. 6).

Рис. 6

Не забудьте після маніпуляцій з прапорцями на закладці Внески виконати перерахунок.

Звітність і проводки будуть сформовані відповідно до виробленими установками.