Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс
- Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс
- Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс
- Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс
Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс
Чи є доходом переоцінка оцінювачем акцій, не обертаються на ОРЦБ і на якій підставі?
Відповідає Селянина Е. Н.
( Про автора ... )
Переоцінка власних акцій ВАТ не призводить до утворення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, але в окремих випадках, на думку податкових органів, призводить до отримання доходу фізичними особами.
Відповідно до ст.41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до главами "Податок на доходи фізичних осіб", " податок на прибуток організацій "НК РФ.
Переоцінка (дооцінка) акцій організації за ринковою вартістю як така не тягне отримання організацією доходу, отже, для цілей оподаткування прибутку в податковому обліку не відображається, і в результаті зазначеної дооцінки доходу не виникає.
Припустимо, що у Вашому випадку переоцінюються акції, які не допущені до біржової торгівлі. Такі акції організація повинна відображати в обліку за первісною вартістю (п. 21 ПБУ 19/02), хоча за результатами незалежної оцінки з'ясувалося, що їх оцінка перевищує первісну вартість.
Навіть якщо за результатами незалежної оцінки виявиться, що оцінка акцій перевищує первісну вартість, до моменту збільшення СК вони враховуються за балансовою вартістю. Результати переоцінки в бухгалтерському обліку по сч.80 до цього моменту (дати внесення змін до установчих документів) ніяк не відбиваються.
Згідно п. 24 ст. 251 НК РФ для цілей оподаткування прибутку не враховуються доходи, отримані у вигляді позитивної різниці, що виникла при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю. Пункт 46 ст. 270 НК не дозволяє враховувати в складі витрат від'ємні величини від переоцінки.
Податкові та фінансові органи також вважають, що переоцінка (дооцінка) акцій організації за ринковою вартістю як така не тягне за собою отримання доходу, отже, в податковому обліку не відображається і що в результаті зазначеної дооцінки доходу у платника податків (юридичної особи) не виникає (див . Листи УМНС Росії по м Москві від 8 січня 2004 р N 26-12 / 1168, від 24 червня 2003 р N 26-12 / 33923, Мінфіну Росії від 4 травня 2005 р N 03-03-01-04 / 1/224).
Таким чином, переоцінка акцій не призводить до утворення доходу або витрати і не впливає на податкові зобов'язання при обчисленні податку на прибуток.
У акціонерному товаристві статутний капітал поділений на певну кількість акцій, які належать акціонерам. Тобто кожен акціонер володіє деякими пакетом акцій.
Згідно ст.28 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" статутний капітал товариства може бути збільшений шляхом збільшення номінальної вартості акцій або розміщення додаткових акцій. Збільшення статутного капіталу товариства шляхом розміщення додаткових акцій може здійснюватися за рахунок майна товариства. Збільшення статутного капіталу товариства шляхом збільшення номінальної вартості акцій здійснюється тільки за рахунок майна товариства (лист УМ РФ з податків і зборів по м Москві від 20.06.03.№21-09 / 32894).
Статутний капітал акціонерного товариства складається з номінальної вартості акцій товариства, придбаних акціонером.
Статутний капітал акціонерного товариства може збільшуватися:
- по-перше, шляхом збільшення номінальної вартості акцій;
- по-друге, шляхом розміщення додаткових акцій.
Згідно з Федеральним законом N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" збільшення статутного капіталу АТ шляхом збільшення номінальної вартості акцій можливе лише за рахунок майна товариства.
Сума, на яку збільшується статутний капітал за рахунок майна товариства, не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів товариства і сумою статутного капіталу і резервного фонду товариства. Порядок оцінки вартості чистих активів акціонерного товариства затверджено Наказом Мінфіну Росії N 10н, ФКЦБ Росії N 03-6 / пз від 29.01.2003.
Джерелом збільшення статутного капіталу за рахунок майна товариства служить, як правило, додатковий капітал, а в деяких випадках - нерозподілений (чиста) прибуток.
Таким чином, на збільшення статутного капіталу АТ можуть бути спрямовані:
- Додатковий капітал;
- резервний фонд (і ін. Фонди спецпризначення);
- нерозподілений прибуток минулих років.
При збільшенні статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку ВАТ може піти двома шляхами: збільшити номінальну вартість вже розміщених акцій або випустити додаткову кількість акцій.
Розглянемо, як в бухгалтерському обліку відображаються операції по збільшенню статутного капіталу:
- за рахунок додаткового капіталу;
- за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років.
Коригування записів за рахунком 80 "Статутний капітал" здійснюється на підставі внесених і зареєстрованих у встановленому порядку змін установчих документів. Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку збільшення статутного капіталу аналогічний його формування.
Розглянемо порядок оподаткування доходів, що виникають при збільшенні статутного капіталу, на прикладах.
Приклад 1. Статутний капітал збільшено за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років. При цьому зростає номінальна вартість акцій без зміни загальної їх кількості. У бухгалтерському обліку робляться записи:
Д-т 84, К-т 80 - частина нерозподіленого прибутку спрямована на формування статутного капіталу;
Д-т 70, К-т 68 - утримано ПДФО з доходів акціонерів - фізичних осіб;
Д-т 68, К-т 51 - податок сплачено до бюджету.
Податок на прибуток (для акціонерів - юридичних осіб)
Згідно з п.п. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ для цілей оподаткування прибутку не враховуються доходи у вигляді вартості різниці між номінальною вартістю нових акцій, отриманих замість початкових, і номінальною вартістю первинних акцій акціонера при розподілі між акціонерами акцій при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства (без зміни частки участі акціонера в цьому акціонерному суспільстві). Як видно з наведеної норми гл. 25 НК РФ, об'єкт оподаткування податком на прибуток в даному випадку не виникає.
Податок на прибуток фізичних осіб
Відповідно до ст. 211 НК РФ обкладенню ПДФО підлягають доходи, отримані платником податку від організацій і індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, при цьому податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), іншого майна.
Статтею 130 ЦК України визначено, що цінні папери визнаються рухомим майном.
Таким чином, різниця між новою і початковою номінальною вартістю акцій акціонерів, що утворилася в зв'язку зі збільшенням статутного капіталу за рахунок прибутку минулих років, є доходом акціонерів, отриманим в натуральній формі, що підлягають оподаткуванню на загальних підставах із застосуванням ставок, передбачених ст. 224 НК РФ, тобто у акціонерів - фізичних осіб при збільшенні статутного капіталу за рахунок прибутку виникає дохід, оподатковуваний ПДФО.
Приклад 2. Статутний капітал збільшено за рахунок додаткового капіталу, отриманого в результаті переоцінки необоротних активів (основних фондів). У бухгалтерському обліку операції відображаються записами: Д-т 83, К-т 80 - частина додаткового капіталу використана на збільшення статутного капіталу згідно з рішенням загальних зборів акціонерів.
Податок на прибуток (для юридичних осіб)
При визначенні оподатковуваного прибутку не враховуються доходи у вигляді різниці між номінальною вартістю нових акцій, отриманих замість початкових, і номінальною вартістю первинних акцій акціонера при розподілі між акціонерами акцій при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства (без зміни частки участі акціонера в цьому акціонерному товаристві) (пп . 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Податок на прибуток фізичних осіб
Відповідно до п. 19 ст. 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню доходи у результаті переоцінки основних фондів (засобів) у вигляді додатково отриманих акцій (часток, паїв) чи інших майнових часток, розподілених між акціонерами або учасниками організації пропорційно їх частці і видам акцій, або у вигляді різниці між новою і первісної номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі.
Таким чином, при збільшенні статутного капіталу за рахунок переоцінки необоротних активів (відповідної частини додаткового капіталу) ні додатково отримані акціонерами акції, ні збільшення номінальної вартості належних їм акцій відповідно до ст. 217 НК РФ (п. 19) ПДФО не обкладаються.
Слід зазначити, що в разі збільшення статутного капіталу за рахунок емісійного доходу дохід акціонера у вигляді вартості додатково отриманих акцій, розподілених йому за рахунок коштів, отриманих від емісійного доходу, підлягає обкладенню ПДФО на загальних підставах із застосуванням ставок, передбачених ст. 224 НК РФ. Організація в даному випадку є податковим агентом з ПДФО (п. П. 1, 3 ст. 226 НК РФ).
Зверніть увагу: записи в бухобліку, що відображають інформацію про збільшення статутного капіталу, необхідно робити тільки після внесення змін до установчих документів.
Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс
Чи є доходом переоцінка оцінювачем акцій, не обертаються на ОРЦБ і на якій підставі?
Відповідає Селянина Е. Н.
( Про автора ... )
Переоцінка власних акцій ВАТ не призводить до утворення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, але в окремих випадках, на думку податкових органів, призводить до отримання доходу фізичними особами.
Відповідно до ст.41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до главами "Податок на доходи фізичних осіб", " податок на прибуток організацій "НК РФ.
Переоцінка (дооцінка) акцій організації за ринковою вартістю як така не тягне отримання організацією доходу, отже, для цілей оподаткування прибутку в податковому обліку не відображається, і в результаті зазначеної дооцінки доходу не виникає.
Припустимо, що у Вашому випадку переоцінюються акції, які не допущені до біржової торгівлі. Такі акції організація повинна відображати в обліку за первісною вартістю (п. 21 ПБУ 19/02), хоча за результатами незалежної оцінки з'ясувалося, що їх оцінка перевищує первісну вартість.
Навіть якщо за результатами незалежної оцінки виявиться, що оцінка акцій перевищує первісну вартість, до моменту збільшення СК вони враховуються за балансовою вартістю. Результати переоцінки в бухгалтерському обліку по сч.80 до цього моменту (дати внесення змін до установчих документів) ніяк не відбиваються.
Згідно п. 24 ст. 251 НК РФ для цілей оподаткування прибутку не враховуються доходи, отримані у вигляді позитивної різниці, що виникла при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю. Пункт 46 ст. 270 НК не дозволяє враховувати в складі витрат від'ємні величини від переоцінки.
Податкові та фінансові органи також вважають, що переоцінка (дооцінка) акцій організації за ринковою вартістю як така не тягне за собою отримання доходу, отже, в податковому обліку не відображається і що в результаті зазначеної дооцінки доходу у платника податків (юридичної особи) не виникає (див . Листи УМНС Росії по м Москві від 8 січня 2004 р N 26-12 / 1168, від 24 червня 2003 р N 26-12 / 33923, Мінфіну Росії від 4 травня 2005 р N 03-03-01-04 / 1/224).
Таким чином, переоцінка акцій не призводить до утворення доходу або витрати і не впливає на податкові зобов'язання при обчисленні податку на прибуток.
В акціонерному товаристві статутний капітал поділений на певну кількість акцій, які належать акціонерам. Тобто кожен акціонер володіє деякими пакетом акцій.
Згідно ст.28 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" статутний капітал товариства може бути збільшений шляхом збільшення номінальної вартості акцій або розміщення додаткових акцій. Збільшення статутного капіталу товариства шляхом розміщення додаткових акцій може здійснюватися за рахунок майна товариства. Збільшення статутного капіталу товариства шляхом збільшення номінальної вартості акцій здійснюється тільки за рахунок майна товариства (лист УМ РФ з податків і зборів по м Москві від 20.06.03.№21-09 / 32894).
Статутний капітал акціонерного товариства складається з номінальної вартості акцій товариства, придбаних акціонером.
Статутний капітал акціонерного товариства може збільшуватися:
- по-перше, шляхом збільшення номінальної вартості акцій;
- по-друге, шляхом розміщення додаткових акцій.
Згідно з Федеральним законом N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" збільшення статутного капіталу АТ шляхом збільшення номінальної вартості акцій можливе лише за рахунок майна товариства.
Сума, на яку збільшується статутний капітал за рахунок майна товариства, не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів товариства і сумою статутного капіталу і резервного фонду товариства. Порядок оцінки вартості чистих активів акціонерного товариства затверджено Наказом Мінфіну Росії N 10н, ФКЦБ Росії N 03-6 / пз від 29.01.2003.
Джерелом збільшення статутного капіталу за рахунок майна товариства служить, як правило, додатковий капітал, а в деяких випадках - нерозподілений (чиста) прибуток.
Таким чином, на збільшення статутного капіталу АТ можуть бути спрямовані:
- Додатковий капітал;
- резервний фонд (і ін. Фонди спецпризначення);
- нерозподілений прибуток минулих років.
При збільшенні статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку ВАТ може піти двома шляхами: збільшити номінальну вартість вже розміщених акцій або випустити додаткову кількість акцій.
Розглянемо, як в бухгалтерському обліку відображаються операції по збільшенню статутного капіталу:
- за рахунок додаткового капіталу;
- за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років.
Коригування записів за рахунком 80 "Статутний капітал" здійснюється на підставі внесених і зареєстрованих у встановленому порядку змін установчих документів. Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку збільшення статутного капіталу аналогічний його формування.
Розглянемо порядок оподаткування доходів, що виникають при збільшенні статутного капіталу, на прикладах.
Приклад 1. Статутний капітал збільшено за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років. При цьому зростає номінальна вартість акцій без зміни загальної їх кількості. У бухгалтерському обліку робляться записи:
Д-т 84, К-т 80 - частина нерозподіленого прибутку спрямована на формування статутного капіталу;
Д-т 70, К-т 68 - утримано ПДФО з доходів акціонерів - фізичних осіб;
Д-т 68, К-т 51 - податок сплачено до бюджету.
Податок на прибуток (для акціонерів - юридичних осіб)
Згідно з п.п. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ для цілей оподаткування прибутку не враховуються доходи у вигляді вартості різниці між номінальною вартістю нових акцій, отриманих замість початкових, і номінальною вартістю первинних акцій акціонера при розподілі між акціонерами акцій при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства (без зміни частки участі акціонера в цьому акціонерному суспільстві). Як видно з наведеної норми гл. 25 НК РФ, об'єкт оподаткування податком на прибуток в даному випадку не виникає.
Податок на доходи фізичних осіб
Відповідно до ст. 211 НК РФ обкладенню ПДФО підлягають доходи, отримані платником податку від організацій і індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, при цьому податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), іншого майна.
Статтею 130 ЦК України визначено, що цінні папери визнаються рухомим майном.
Таким чином, різниця між новою і початковою номінальною вартістю акцій акціонерів, що утворилася в зв'язку зі збільшенням статутного капіталу за рахунок прибутку минулих років, є доходом акціонерів, отриманим в натуральній формі, що підлягають оподаткуванню на загальних підставах із застосуванням ставок, передбачених ст. 224 НК РФ, тобто у акціонерів - фізичних осіб при збільшенні статутного капіталу за рахунок прибутку виникає дохід, оподатковуваний ПДФО.
Приклад 2. Статутний капітал збільшено за рахунок додаткового капіталу, отриманого в результаті переоцінки необоротних активів (основних фондів). У бухгалтерському обліку операції відображаються записами: Д-т 83, К-т 80 - частина додаткового капіталу використана на збільшення статутного капіталу згідно з рішенням загальних зборів акціонерів.
Податок на прибуток (для юридичних осіб)
При визначенні оподатковуваного прибутку не враховуються доходи у вигляді різниці між номінальною вартістю нових акцій, отриманих замість початкових, і номінальною вартістю первинних акцій акціонера при розподілі між акціонерами акцій при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства (без зміни частки участі акціонера в цьому акціонерному товаристві) (пп . 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Податок на доходи фізичних осіб
Відповідно до п. 19 ст. 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню доходи у результаті переоцінки основних фондів (засобів) у вигляді додатково отриманих акцій (часток, паїв) чи інших майнових часток, розподілених між акціонерами або учасниками організації пропорційно їх частці і видам акцій, або у вигляді різниці між новою і первісної номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі.
Таким чином, при збільшенні статутного капіталу за рахунок переоцінки необоротних активів (відповідної частини додаткового капіталу) ні додатково отримані акціонерами акції, ні збільшення номінальної вартості належних їм акцій відповідно до ст. 217 НК РФ (п. 19) ПДФО не обкладаються.
Слід зазначити, що в разі збільшення статутного капіталу за рахунок емісійного доходу дохід акціонера у вигляді вартості додатково отриманих акцій, розподілених йому за рахунок коштів, отриманих від емісійного доходу, підлягає обкладенню ПДФО на загальних підставах із застосуванням ставок, передбачених ст. 224 НК РФ. Організація в даному випадку є податковим агентом з ПДФО (п. П. 1, 3 ст. 226 НК РФ).
Зверніть увагу: записи в бухобліку, що відображають інформацію про збільшення статутного капіталу, необхідно робити тільки після внесення змін до установчих документів.
Консультації - Селянина Е.Н. - Артикс
Чи є доходом переоцінка оцінювачем акцій, не обертаються на ОРЦБ і на якій підставі?
Відповідає Селянина Е. Н.
( Про автора ... )
Переоцінка власних акцій ВАТ не призводить до утворення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, але в окремих випадках, на думку податкових органів, призводить до отримання доходу фізичними особами.
Відповідно до ст.41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до главами "Податок на доходи фізичних осіб", " податок на прибуток організацій "НК РФ.
Переоцінка (дооцінка) акцій організації за ринковою вартістю як така не тягне отримання організацією доходу, отже, для цілей оподаткування прибутку в податковому обліку не відображається, і в результаті зазначеної дооцінки доходу не виникає.
Припустимо, що у Вашому випадку переоцінюються акції, які не допущені до біржової торгівлі. Такі акції організація повинна відображати в обліку за первісною вартістю (п. 21 ПБУ 19/02), хоча за результатами незалежної оцінки з'ясувалося, що їх оцінка перевищує первісну вартість.
Навіть якщо за результатами незалежної оцінки виявиться, що оцінка акцій перевищує первісну вартість, до моменту збільшення СК вони враховуються за балансовою вартістю. Результати переоцінки в бухгалтерському обліку по сч.80 до цього моменту (дати внесення змін до установчих документів) ніяк не відбиваються.
Згідно п. 24 ст. 251 НК РФ для цілей оподаткування прибутку не враховуються доходи, отримані у вигляді позитивної різниці, що виникла при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю. Пункт 46 ст. 270 НК не дозволяє враховувати в складі витрат від'ємні величини від переоцінки.
Податкові та фінансові органи також вважають, що переоцінка (дооцінка) акцій організації за ринковою вартістю як така не тягне за собою отримання доходу, отже, в податковому обліку не відображається і що в результаті зазначеної дооцінки доходу у платника податків (юридичної особи) не виникає (див . Листи УМНС Росії по м Москві від 8 січня 2004 р N 26-12 / 1168, від 24 червня 2003 р N 26-12 / 33923, Мінфіну Росії від 4 травня 2005 р N 03-03-01-04 / 1/224).
Таким чином, переоцінка акцій не призводить до утворення доходу або витрати і не впливає на податкові зобов'язання при обчисленні податку на прибуток.
В акціонерному товаристві статутний капітал поділений на певну кількість акцій, які належать акціонерам. Тобто кожен акціонер володіє деякими пакетом акцій.
Згідно ст.28 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" статутний капітал товариства може бути збільшений шляхом збільшення номінальної вартості акцій або розміщення додаткових акцій. Збільшення статутного капіталу товариства шляхом розміщення додаткових акцій може здійснюватися за рахунок майна товариства. Збільшення статутного капіталу товариства шляхом збільшення номінальної вартості акцій здійснюється тільки за рахунок майна товариства (лист УМ РФ з податків і зборів по м Москві від 20.06.03.№21-09 / 32894).
Статутний капітал акціонерного товариства складається з номінальної вартості акцій товариства, придбаних акціонером.
Статутний капітал акціонерного товариства може збільшуватися:
- по-перше, шляхом збільшення номінальної вартості акцій;
- по-друге, шляхом розміщення додаткових акцій.
Згідно з Федеральним законом N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" збільшення статутного капіталу АТ шляхом збільшення номінальної вартості акцій можливе лише за рахунок майна товариства.
Сума, на яку збільшується статутний капітал за рахунок майна товариства, не повинна перевищувати різницю між вартістю чистих активів товариства і сумою статутного капіталу і резервного фонду товариства. Порядок оцінки вартості чистих активів акціонерного товариства затверджено Наказом Мінфіну Росії N 10н, ФКЦБ Росії N 03-6 / пз від 29.01.2003.
Джерелом збільшення статутного капіталу за рахунок майна товариства служить, як правило, додатковий капітал, а в деяких випадках - нерозподілений (чиста) прибуток.
Таким чином, на збільшення статутного капіталу АТ можуть бути спрямовані:
- Додатковий капітал;
- резервний фонд (і ін. Фонди спецпризначення);
- нерозподілений прибуток минулих років.
При збільшенні статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку ВАТ може піти двома шляхами: збільшити номінальну вартість вже розміщених акцій або випустити додаткову кількість акцій.
Розглянемо, як в бухгалтерському обліку відображаються операції по збільшенню статутного капіталу:
- за рахунок додаткового капіталу;
- за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років.
Коригування записів за рахунком 80 "Статутний капітал" здійснюється на підставі внесених і зареєстрованих у встановленому порядку змін установчих документів. Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку збільшення статутного капіталу аналогічний його формування.
Розглянемо порядок оподаткування доходів, що виникають при збільшенні статутного капіталу, на прикладах.
Приклад 1. Статутний капітал збільшено за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років. При цьому зростає номінальна вартість акцій без зміни загальної їх кількості. У бухгалтерському обліку робляться записи:
Д-т 84, К-т 80 - частина нерозподіленого прибутку спрямована на формування статутного капіталу;
Д-т 70, К-т 68 - утримано ПДФО з доходів акціонерів - фізичних осіб;
Д-т 68, К-т 51 - податок сплачено до бюджету.
Податок на прибуток (для акціонерів - юридичних осіб)
Згідно з п.п. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ для цілей оподаткування прибутку не враховуються доходи у вигляді вартості різниці між номінальною вартістю нових акцій, отриманих замість початкових, і номінальною вартістю первинних акцій акціонера при розподілі між акціонерами акцій при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства (без зміни частки участі акціонера в цьому акціонерному суспільстві). Як видно з наведеної норми гл. 25 НК РФ, об'єкт оподаткування податком на прибуток в даному випадку не виникає.
Податок на доходи фізичних осіб
Відповідно до ст. 211 НК РФ обкладенню ПДФО підлягають доходи, отримані платником податку від організацій і індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, при цьому податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), іншого майна.
Статтею 130 ЦК України визначено, що цінні папери визнаються рухомим майном.
Таким чином, різниця між новою і початковою номінальною вартістю акцій акціонерів, що утворилася в зв'язку зі збільшенням статутного капіталу за рахунок прибутку минулих років, є доходом акціонерів, отриманим в натуральній формі, що підлягають оподаткуванню на загальних підставах із застосуванням ставок, передбачених ст. 224 НК РФ, тобто у акціонерів - фізичних осіб при збільшенні статутного капіталу за рахунок прибутку виникає дохід, оподатковуваний ПДФО.
Приклад 2. Статутний капітал збільшено за рахунок додаткового капіталу, отриманого в результаті переоцінки необоротних активів (основних фондів). У бухгалтерському обліку операції відображаються записами: Д-т 83, К-т 80 - частина додаткового капіталу використана на збільшення статутного капіталу згідно з рішенням загальних зборів акціонерів.
Податок на прибуток (для юридичних осіб)
При визначенні оподатковуваного прибутку не враховуються доходи у вигляді різниці між номінальною вартістю нових акцій, отриманих замість початкових, і номінальною вартістю первинних акцій акціонера при розподілі між акціонерами акцій при збільшенні статутного капіталу акціонерного товариства (без зміни частки участі акціонера в цьому акціонерному товаристві) (пп . 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Податок на доходи фізичних осіб
Відповідно до п. 19 ст. 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню доходи у результаті переоцінки основних фондів (засобів) у вигляді додатково отриманих акцій (часток, паїв) чи інших майнових часток, розподілених між акціонерами або учасниками організації пропорційно їх частці і видам акцій, або у вигляді різниці між новою і первісної номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі.
Таким чином, при збільшенні статутного капіталу за рахунок переоцінки необоротних активів (відповідної частини додаткового капіталу) ні додатково отримані акціонерами акції, ні збільшення номінальної вартості належних їм акцій відповідно до ст. 217 НК РФ (п. 19) ПДФО не обкладаються.
Слід зазначити, що в разі збільшення статутного капіталу за рахунок емісійного доходу дохід акціонера у вигляді вартості додатково отриманих акцій, розподілених йому за рахунок коштів, отриманих від емісійного доходу, підлягає обкладенню ПДФО на загальних підставах із застосуванням ставок, передбачених ст. 224 НК РФ. Організація в даному випадку є податковим агентом з ПДФО (п. П. 1, 3 ст. 226 НК РФ).
Зверніть увагу: записи в бухобліку, що відображають інформацію про збільшення статутного капіталу, необхідно робити тільки після внесення змін до установчих документів.